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1、中国注册会计师执业准则 （2010）总体介绍孙宗彬主要内容n第一部分：审计准则修订的总体情况n第二部分：新审计准则的主要变化2下午9时28分31秒第一部分：审计准则2010修订情况总体介绍3下午9时28分31秒第一部分：审计准则修订的总体情况修订原则1修订范围2生效日期3审计准则体系的新体例4新审计准则体系的主要特点5审计准则修订的总体情况一、修订原则 （一）保持与国际审计准则持续全面趋同l项目：实现一一对应l内容：充分采用国际审计准则所有的基本 原则和核心程序 5下午9时28分31秒一、修订原则 （二）科学和透明的准则制定机制 n修订工作在审计准则委员会的指导下进行，实 行项目负责制，建立了
2、严格的项目质量控制制 度。 研究准备 起草初稿 论证修改征求意见审计准则修订的总体情况6下午9时28分31秒一、修订原则 （三）增强审计准则适应多元主体的需要采用同一套审计准则：不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表， 而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财务 报表不但能够审计企业财务报表，而且能够审计公共部门实 体财务报表不但能够审计通用目的财务报表，而且能够审计特殊目 的财务报表。审计准则修订的总体情况7下午9时28分31秒二、修订范围 （一）准则项目国际审计准则 现行准则 修订后 的准则37 33 37+1=38前注册会计师与后 任注册会计师的沟 通准则对应调整审计准则修
3、订的总体情况8下午9时28分31秒二、修订范围（二）修订要点对全部准则按照新体例进行改写，提高准则明晰 度对16项准则的内容进行实质性修订，并制定1项 新的准则审计准则修订的总体情况9下午9时28分31秒三、生效日期l新审计准则将自2012年1.1起施行。审计准则修订的总体情况10下午9时28分31秒四、审计准则体系的新体例国际审计准则 中国审计准则及应 用指南引言目标定义要求应用及其他解释性资料审计准则应用指南审计准则修订的总体情况11下午9时28分31秒四、审计准则体系的新体例（一）审计准则总则：准则的制定目的、适用范围、规范内容、 本准则与其他准则的关系定义：解释准则中包含的术语目标：明
4、确界定注册会计师执行该准则应实现的目标要求：规定注册会计师为实现目标应遵守的要求附则：说明准则的施行日期审计准则修订的总体情况12下午9时28分31秒四、审计准则体系的新体例（二）应用指南为每一项审计准则配套制定了相应的应用指南 应用指南不构成对注册会计师的要求应用指南对于恰当理解和运用准则必不可少 应用指南将与准则一同发布，需要注册会计师与 准则一并执行审计准则修订的总体情况13下午9时28分32秒五、新审计准则体系的主要特点（一）提高准则理解和执行的一致性科学设定审计工作目标：每项准则都单设一章“目标 ”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标 明确审计工作要求： 每项准则中都单设一章
5、“要求” ，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以 “注册会计师应当”表述。整套审计准则共有586条要求。 重塑结构： 审计准则：12万字应用指南：32万字审计准则修订的总体情况14下午9时28分32秒五、新审计准则体系的主要特点（二）全面体现风险导向审计现代风险导向审计以风险的识别、评估和应对为主线2006年发布的审计准则建立了风险导向审计的概念框架本次修订将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整 套审计准则中 关联方、会计估计、对被审计单位使用服务机构的考 虑等准则审计准则修订的总体情况15下午9时28分32秒五、新审计准则体系的主要特点（三）增强识别和应对舞弊风险的有效性对注册会计师
6、发现和报告舞弊的责任作出明确的规定对注册会计师如何履行这一职责提供更加详细的指导特别是关联方、会计估计和公允价值、集团审计等舞弊 高发领域审计准则修订的总体情况16下午9时28分32秒五、新审计准则体系的主要特点（四）加强与治理层的有效沟通治理层和注册会计师在健全完善公司治理结构中 都扮演着重要的角色要求注册会计师和治理层进行有效的双向沟通新制定的准则：向治理层和管理层通报内部控制 缺陷审计准则修订的总体情况17下午9时28分32秒五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性1. 小型企业审计问题影响小型企业审计的问题有选择地采用审计准则成本效益对强制性审计的豁免对公众利益的影
7、响审计准则修订的总体情况18下午9时28分32秒五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性1. 小型企业审计问题（续）推行统一审计准则的原因“审计就是审计”审计准则具有普遍适用性审计准则修订的总体情况19下午9时28分32秒五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性1. 小型企业审计问题（续）如何考虑小型企业审计特点在应用指南中增加更具操作性的指导出台中小企业审计指南出台不同于审计准则的鉴证准则审计准则修订的总体情况20下午9时28分32秒五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性2. 新审计准则体系对小型企业审计的处理取消了现行的中国注册
8、会计师审计准则第1621号 对小型被审计单位审计的特殊考虑代之以在每项应用指南中增加 “对小型被审计单 位的特殊考虑”部分审计准则修订的总体情况21下午9时28分32秒第二部分：新审计准则的主要变化22下午9时28分32秒中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师审计准则基本要求和责任与治理层的沟通向管理层和治理层通报内部控制缺陷前任注册会计师和后任注册会计师的沟通注册会计师的总体目标和审计 工作的基本要求就审计业务约定条款达成一致意见对财务报表审计实施的质量控制审计工作底稿财务报表审计中与舞弊相关的责任财务报表审计中对法律法规的考虑CSA 1101CSA 1111CSA 1121CSA
9、1131CSA 1141CSA 1142CSA 1151CSA 1152新增修订仅体例调整CSA 1153未纳入本次修订范围23知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师审计准则风险评估和应对计划审计工作通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险计划和执行审计工作时的重要性针对评估的重大错报风险采取的应对措施对被审计单位使用服务机构的考虑评价审计过程识别出的错报CSA 1201CSA 1211CSA 1221CSA 1231CSA 1241CSA 1251新增修订仅体例调整未纳入本次修订范围24知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播中国注
10、册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师审计准则审计证据CSA 1301CSA 1311CSA 1312CSA 1331CSA 1313CSA 1314CSA 1321CSA 1323CSA 1332CSA 1324CSA 1341审计证据对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑函证书面声明新增修订仅体例调整分析程序审计抽样审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露关联方期后事项持续经营未纳入本次修订范围首次业务涉及的期初余额25知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师审计准则利用他人工作CSA 1401CSA 1411C
11、SA 1421对集团财务报表审计的特殊考虑利用内部审计人员的工作利用专家的工作新增修订仅体例调整未纳入本次修订范围26知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师审计准则审计结论和报告CSA 1501CSA 1502CSA 1503CSA 1511CSA 1521对财务报表形成审计意见和出具审计报告在审计报告中发表非无保留意见在审计报告中增加强调事项段和其他事项段新增修订仅体例调整注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任未纳入本次修订范围比较信息：对应数据和比较财务报表27知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会执业
12、准则培训班中国注册会计师审计准则特殊领域CSA 1601CSA 1602CSA 1603新增修订仅体例调整CSA 1611CSA 1612CSA 613CSA 1631CSA 1632CSA 1633未纳入本次修订范围CSA 1604对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑验资对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑商业银行财务报表审计银行间函证程序与银行监管机构的关系财务报表审计中对环境事项的考虑衍生金融工具的审计电子商务对财务报表审计的影响对简要财务报表出具报告的业务28知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播审计准则的主要变化一、基本要求和责任（一）第1101号审计准则
13、注册会计师的总体 目标和审计工作的基本要求引入“财务报告编制基础”的概念引入注册会计师执行审计工作的“总体目标”强调“执行审计工作的前提”29下午9时28分32秒财务报告编制基础含义：会计主体进行会计核算和编制财务报 告的标准通用目的编制基础，是指用以满足广大财务 报表使用者共同的财务信息需求的财务报告 编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指用以满足财务报表 特定使用者对财务信息需求的财务报告编制 基础，包括计税核算基础、监管机构的报告 要求和合同的约定等。 30下午9时28分32秒适用的财务报告编制基础 含义：法律法规要求采用的财务报告编制基 础，或者管理层和治理层在编
14、制财务报表时 采用的适合被审计单位性质和财务报表目标 的财务报告编制基础。会计主体类型不同，采用的财务报告编制基 础可能不同。同一会计主体，为了满足不同财务报表使用 者的财务信息需求，采用的财务报告编制基 础也可能不同。31下午9时28分32秒财务报告编制基础对审计准则的影响“财务报告编制基础”在审计准则中是一个基础性概 念。不同的财务报告编制基础对编制财务报表的要求不 同，相应地，审计准则对注册会计师审计时需要考虑的 事项、实施的程序以及发表审计意见的形式等方面的要 求也存在一些差异。通用目的审计和特殊目的审计都需要对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础 编制发表审计意见但是对于特殊目的审
15、计，注册会计师还需要作出许多 特殊考虑。例如，需要在审计报告中增加强调事项段 ，说明财务报表的编制目的和适用范围。32下午9时28分32秒注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报获取合理保证，使得注册会 计师能够对财务报表是否在所有重大方面按 照适用的财务报告编制基础编制发表审计意 见。按照审计准则的规定，根据审计结果对财务 报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟 通。33下午9时28分32秒执行审计工作的前提管理层和治理层（如适用）认可与财务报表 相关的责任，是注册会计师执行审计工作的 前提，构成注册会计师按照审计准则的规定 执行审计工作
16、的基础。34下午9时28分32秒中国证监会行政处罚决定书200941号经查明，*会计师事务所有限公司为夏新电子2006年年度报告出具 了无保留意见审计报告。*所在对夏新电子年报审计过程中，未实 施必要的审计程序，收集充分的审计证据，导致出具了含有虚假内容 的审计报告。具体违法事实如下： 一、*所未按照中国注册会计师审计准则第1101号-财务报表审 计的目标和一般原则第十一条“在计划和实施审计工作时，注册会 计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重 大错报的情形”的规定，对夏新电子“应收票据”科目未区分“银行 承兑汇票”、“商业承兑汇票”保持应有的关注。在对应收票据进行审计时，所抽查的凭证号为5000045266、5000045095、 5000045083的记
