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1、执行企业会计制度需要明确的有关所得税政策讲解*1n第一部分 介绍政策出台的背景及税法与会计制度差异概 述n 第二部分 执行企业会计制度需要明确的有关所得税 政策（国税发200345号） Date2第一部分 介绍政策出台的背景及税法与 会计制度差异概述一、政策出台背景 二、税法与会计制度差异概述 （一）税法与会计制度差异总括 （二）差异处理原则 （三）差异处理的具体方法Date3（一）税法与会计制度差异总括 第一，收入确认的差异主要包括：商品销售收入、劳务收 入、利息和使用费收入和建造合同收入、视同销售业务、售后 回购业务、债务重组“收益”、非货币性交易收益、技术转让收入 、在建工程试运行收入、
2、折扣与折让、无法支付的款项、租赁 收入、补贴收入、资产评估增值等。 第二，营业成本的差异主要包括：销售(营业)成本、存货 计价方法(以债务重组方式换入存货成本的差异、以非货币性交 易方式换入存货成本的差异、存货发出计价方法的差异、存货 期末计价的差异等)、工薪支出及“三项附加费用”的差异、固定 资产成本的差异(以债务重组方式换入固定资产计价的差异、以 非货币性交易方式换入固定资产计价的差异、融资租入固定资 产计价的差异、固定资产折旧的差异、固定资产维修支出的差 异)等等。Date4第三，管理费用的差异主要包括：坏账及坏账损失、存货跌价损失、技 术开发费、总机构管理费、业务招待费、无形资产、开办
3、费摊销等。 第四，营业费用的差异主要包括广告费用支出、业务宣传费支出、佣金 支出、保险费支出等。 第五，财务费用的差异主要包括；借款费用资本化、非金融部门借款利 息处理、关联企业借款费用处理、投资借款利息处理等。第六，资产损失和营业外支出的差异主要包括：资产减值准备、营业 外支出项目 (非广告性赞助支出、罚款、罚金及滞纳金、捐赠支出、资产盈亏 和毁损、债务重组损失的差异、或有负债的差异、单位代付个人所得税出支、 其他项目等)。 第七，投资、改组业务差异主要包括：投资成本、股权投资差额摊销、 短期投资跌价准备、长期投资减值准备、收益确认时间、分回补税范围及计算 方法、整体资产转让、整体资产置换、
4、合并、分立业务、境外分回所得已纳税 额的扣除等。 第八，其他项目的差异主要包括：弥补亏损的差异、关联方交易和会计 差错更正的差异、资产负债表日后事项处理、纳税人放弃权益的税务处理(应 计未计费用、应提未提折旧不得移转以后年度补扣；税务机关查增的所得不作 为计算公益救济性捐赠扣除的基数；税务机关查增的所得对投资抵免所得税的 影响；财产损失及减免税等项目的报批)等等 。Date5（二）税法与会计制度差异的处理原则企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规 定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计 制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不 得调整会计帐簿记录和会计报表相
5、关项目的金额。企业在完 成纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计处理与税 法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整， 完成纳税义务。Date6（三）差异处理的具体方法1、区别不同税种进行处理。在实际工作中，企业涉及的税种数 量众多，应根据其不同性质进行处理：（1）企业涉及的流转税及 附加税均应为按月计征，企业在处理差异时，应采用当期处理差异 的方法，即发生差异的当期（当月）即按税法的规定进行处理，完 成纳税义务；（2）企业所得税一般按年结算，在年度终了后才能 计算缴纳，所以一般不需要在发生相应差异时的当期进行处理，而 是采用年末纳税调整方法处理。n2、根据具体差异的不同性质，采用
6、不同的处理方法。由于会计 制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则不同，从而导致 按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应税所得之间 产生差异，即永久性差异和时间性差异。Date7n（1）永久性差异，是指由于会计和税收在计算税前会计利 润和纳税所得时所确认的收支口径不同所形成的，某一会计期间 税前利润与纳税所得之间的差额。这种差额在本期发生，在以后 各期不能转会。一般包括三种情况：n A、会计核算上作为费用或支出在计算税前会计利润时，从 收入中予以扣除，而在计算纳税所得时不准扣除。如违法经营的 罚款、滞纳金，超过税收规定标准支付的工资、招待费、公益性 捐赠等。n B、会计核算上作为
7、收入计入税前利润，而计算纳税所得时 不作为收入处理。如企业购买国债的利息收入。n C、会计核算上不作为收入处理，而按税法规定，在计算纳 税所得时，要作为收入处理，计算缴纳所得税。如企业将自己生 产的产品用于固定资产建造工程，用于集体福利和个人消费或分 配给投资者，会计核算上只按实际成本转账,不确认收入，不计入 当期损益。而税法规定要视同销售计入纳税所得。Date8n（2）时间性差异，是指由于某些收入和支出项目计入税前利 润的时间与计入纳税所得的时间不一致所形成的，某一会计期 间税前会计利润与纳税所得之间的差额。时间性差异发生在某 一会计期间，但在以后的某一期或若干期内会发生相反的变化 而转回。
8、从整个差别期间看，在无其它因素影响的情况下，税 前会计利润总额与纳税所得额应当是相等的。因此，时间性差 额也成为暂时性差额。主要表现在两方面：nA、会计与税收对某些费用支出确认的口径一致，但确认的时 间不一致。例如，会计核算所采用的固定资产折旧方法和折旧 年限，与税收规定可采用的折旧方法和折旧年限不一致，从而 使计算税前会计利润时扣除的折旧额，与计算纳税所得时准予 扣除的折旧额不同，并由此导致税前会计利润与纳税所得之间 出现差额。nB、会计与税收对某项收入确认的口径一致，但确认的时间不 一致。如对于转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方 式的，税法规定在受到预收款当天确认为收入，产生纳税义
9、务 。而会计核算则以销售实现作为确认收入的时间。Date9n针对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法规 定计算的应纳所得税之间的差异，在会计核算中可以采用 两种不同的方法进行处理，即应付税款法和纳税影响会计 法。应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的 差异均在当期确认为所得税费用。纳税影响会计法是指企 业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所 得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期 所得税费用的方法。纳税影响会计法又分递延法和债务法 。（具体的方法可参照所得税会计）n3、对相应进行所得税纳税调整的有关业务建立相应 备查帐簿或台帐，对差异进行确认、计量与记录，以
10、确保 纳税调整无误。Date10例、2002年某企业核定的全年计税工资总额为10万元，实际发 放工资12万元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年度折旧额为 20万元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年度折旧额为24万 元。该企业2002年利润表上反映的税前会计利润为30万元，所得税 税率为33%。则该企业应交所得税和本期所得税费用。 （1）应付税款法下的核算： 税前会计利润： 30万元 加：工资超标形成的永久性差异 2万元=12-10 减：折旧年限的不同形成的时间性差异 4万元=24-20 应税所得 28万元 所得率 33% 本期应交所得税 2833%=9.24万元 本期所得税费用 9.24
11、万元 会计分录: 借：所得税 9.24万元贷：应交税金-应交所得税 9.24万元Date11（2）纳税影响会计法下该企业本期应交所得税和本期应交所得 税费用如下： 税前会计利润： 30万元 加：工资超标形成的永久性差异 2万元 减：税法折旧年限短于会计的折旧年限形成的时间性差异 4万元 应税所得 28万元 所得率 33% 本期应交所得税 2833%=9.24万元 应纳税时间性差异的所得税 1.32万元=433% 本期所得税费用： 10.56万元=9.24+1.32 会计分录: 借：所得税 10.56万元贷：应交税金-应交所得税 9.24万元递延税款 1.32万元Date12第二部分 执行企业会
12、计制度需要明确的有 关所得税政策一、关于企业投资的借款费用 二、关于企业捐赠 三、关于企业提取的准备金 四、关于企业资产永久或实质性损害 五、关于养老、医疗、失业保险 六、关于企业改组 七、关于租赁的分类标准 八、关于企业坏帐准备金的提取范围 九、关于销售退回 十、关于住房补贴及通讯费标准Date13一、关于企业投资的借款费用 （一）45号文件明确：纳税人为投资而发生 的借款费用，符合企业所得税条例第六条和 企业所得税前扣除办法第三十六条规定的， 可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资成本 。（二）新政策与现行企业会计制度、企 业所得税政策对比Date14项目 会计制度规定现行政策规定45号文
13、件规定企业为 投资而 发生借 款费用 的处理 除为购建固定资产的 专门借款所发生的借 款费用外，其他借款 费用均应于发生当期 确认为费用，直接计 入当期财务费用。 借：财务费用 贷：预提费用、银行 存款等科目 企业所得税前 扣除办法第37 条规定：纳税人 为投资而借入的 资金发生的借款 费用，应计入有 关投资成本，不 得作为纳税人的 经营费用在税前 扣除。 纳税人为投资而发生的借款费 用，符合企业所得税条例 第六条和企业所得税前扣除 办法第三十六条规定的，可 以直接扣除，不需要资本化计 入有关投资成本。 企业所得税条例第六条规 定：纳税人在生产、经营期间 ，向金融机构借款的利息支出 ，按照实际
14、发生数扣除；向非 金融机构借款的利息支出，不 高于按照金融机构同类、同期 贷款利率计算的数额以内部分 ，准予扣除。 企业所得税前扣除办法第 三十六条规定：纳税人从关联 方取得的借款金额超过其注册 资金50%的，超过部分的利息 支出，不得在税前扣除。 Date15二、关于捐赠（一）45号文件规定（二）新政策与现行企业所得税政策对比（三）企业捐赠的会计、税务处理1、企业对外捐赠资产的会计处理、税务处理2、企业接受捐赠资产的会计处理、税务处理3、企业接受捐赠的资产在经营中使用或将来销售处置时的会计处理、税务处理（四）转发文件补充的内容Date16（一） 45号文件规定 1、企业将自产、委托加工和外购
15、的原材料、固定资产、无形 资产、有价证券用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售 和捐赠两项业务进行所得税处理。 （公允价值：独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿 进行资产交换和债务清偿的金额。对于非现金资产，其公允价 值的确定原则是：如该资产存在活跃市场的，该资产的市场价 格即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与资产类似的 资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照类似资产的市 场价格确定。） 2、企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期的应纳税所得额 ，依法计算缴纳企业所得税。 （货币性资产：是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货 币收取的资产，包括现金、应收帐款和应收票据以及准备持有 到期的债券投资等。） Date173、企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产 的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算 缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入
