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1、税务会计与税务筹划主讲人：王素荣 博士 对外经济贸易大学 教授 Tele：64494320 Email：引言n你认为学习税务会计与税务筹划有 哪些好处？n你是纳税人吗？n如果你中奖500万元，拿出其中的300 万元捐赠给汶川地震灾区，其余200万 元还用交税吗？n本课程难学吗？考试好过关吗？怎样学 好这门课？一.教学目标本科教育中的税务会计与税收筹划课 程要求学生掌握如下内容n纳税与筹划基础知识n各实体税种的法律规定n各实体税种应纳税额的计算n各实体税种的会计核算n各实体税种税收筹划二.学习内容第1章 基础 6学时 第2章 增值税 9学时 第3章 消费税 6学时 第4章 营业税 6学时 第5章
2、 流转环节小税种 5学时 第6章 企业所得税 9学时 第7章 个人所得税 6学时 第8章 财产税和行为税 5学时 机动 2学时三.教学方法n54学时、3学分n评分标准=作业20%+考勤10%+闭卷70%n教材：n税务会计与税收筹划王素荣编著机械工业出版社 2009年1月版参考书： CPA考试指定辅导教材税法注册税务师考试辅导教材税法1税法2 第一章 税务会计与税收筹划基础一、税务会计概述n1. 税务会计概念：n以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运 用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税 事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税， 又合理减轻税负的一个会计学分支.n2.税务
3、会计模式：n以所得税会计为主体的税务会计。 n以流转税会计为主体的税务会计。 n流转税与所得税并重的税务会计。 n3.税务会计特点：n法律性、专业性、融合性和筹划性。一.税务会计概述n4.税务会计的目标、前提和原则n目标：n依法履行纳税义务，保证国家财政收入;n正确进行税务处理，维护纳税人合法权益n合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。n前提：纳税主体；持续经营；货币时间价值； 纳税年度。 n原则：配比原则；n权责发生制与收付实现制结合的原则；n划分营业收益和资本收益原则；n税款支付能力原则。 二.纳税基础知识n1.税收实体法要素n是各税种基本法规所具有的共同因素，包括： 纳税人、课税对象、税率
4、、计税形式(价内税 、价外税)、减税免税、纳税环节、纳税期限 。n纳税人：自然人、法人、负税人、代扣代缴人 、代收代缴人、代征代缴人、纳税单位。n税率：比例税率、累进税率额累(扣除数)、 率累(扣除率)、定额税率。n名义税率与实际税率，边际税率与平均税率， 零税率与负税率。二.纳税基础知识n2.我国现行税种n我国现行税收法律体系是经过1994年工商税制 改革逐渐完善形成的，现共有18个税种，按其 性质和作用大致分为四大类：n流转税：包括增值税、消费税、营业税.n在生产、流通或者服务业中发挥调节作用.n流转环节小税种：包括城市维护建设税、关 税、资源税、土地增值税、烟叶税(06,1,1)2.我国
5、现行税种n所得税类：包括企业所得税、个人所得税。n主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利 润和个人的纯收入发挥调节作用.n财产和行为税：包括房产税、车船税、土地 使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占 用税。固定资产投资方向调节税(暂缓征收)。n主要是对某些财产和行为发挥调节作用.二.纳税基础知识n3.纳税人的权利、义务与法律责任n纳税主体:法律、行政法规规定负有纳税义务的 单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位 。包括居民、非居民。n纳税人权利（依法享有）：n享受国家税法规定的减免税优待；n申请延期申报和延期缴纳税款的权利 n依法申请收回多缴的税款 ；n检查控告违法行为； n申请赔偿；
6、n咨询,要求保密,陈述,申辩权利。二.纳税基础知识n纳税人义务：n依法办理税务登记，变更或注销税务登记；n依法进行帐簿和凭证管理；n按期进行纳税申报，按时足额缴纳税款；n向税务机关提供生产销售情况和其他资料， 主动接受并配合税务机关的税务检查；n执行税务机关的行政处罚决定，按照规定缴 纳滞纳金和罚款。n纳税人的法律责任：n违反税务管理基本规定的行为，将被处罚;n未按照规定的期限办理纳税申报，将受处罚；n期限内不缴或者少缴税款的法律责任；n扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任；n不配合税务机关依法检查的法律责任；n偷税及其法律责任；n逃避追缴欠税的法律责任；n抗税的法律责任；n骗取出口退税的法律责
7、任；n非法印制发票的法律责任；n税收违法行为而拒不接受税务机关处理的责任；n银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务 的法律责任；n违反税务代理的法律责任。三.税收筹划基本理论n1.税收筹划的概念n税收筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关 法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资 活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划 和安排，以实现最低税负或迟延纳税的一系列 策略和行为。n2.税收筹划的意义和目标n(1)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识.n(2)有助于提高税收征管水平，不断健全和完善 税收法规。 n(3)有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人 财务利益最大化。 三.税收筹划基本理论
8、n税收筹划的基本目标：n减轻税收负担，争取税后利润最大化。n税收筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税 最晚，实现“经济纳税”。n3.税收筹划的实施n税收筹划是企业的正当权利，但权利的行使是 以不伤害、不防碍他人的权利为前提.n税收筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关 法律，要求纳税人具有税收筹划意识,要求纳税 人具有相当的规模，在此基础上,实施税收筹划 才能发挥其应有的作用。4.节税/避税与税负转嫁n节税:(Tax Saving)是在税法规定的范围内，当 存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳 税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、 筹资等经济活动进行的涉税选择行为。n具有合法性、符合政府
9、政策导向、普遍性和多 样性的特点。n避税:(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税 境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的 前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之 处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等 涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税 负的行为。 4.节税/避税与税负转嫁n偷税:(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造 、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证 ，在账簿上多列支出或者不列、少列收入 ，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴 或者少缴应纳税款的行为。 n税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变 动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。n税负转嫁只适用于流转税。n是
10、违法n否n合 不违法n法n 合法n n 节税 避税 偷逃抗欠骗税 减税形式n 税 负 转 嫁四.税收筹划的基本方法n1. 恰当选择税收筹划的切入点 n选择税收筹划空间大的税种为切入点;n以税收优惠政策为切入点；n以纳税人构成为切入点；n以影响应纳税额的基本因素为切入点;n以不同的财务管理过程为切入点。n2.充分利用税收优惠政策n税收优惠：免税、减税、税率差异、税收扣除。n利用税收优惠政策筹划要注意：n一是注重对优惠政策的综合衡量。n二是注重投资风险对资本收益的影响。 n3.高纳税义务转换为低纳税义务n4. 税收递延n有利于资金周转，节省利息支出;通货膨胀的影 响，以后缴纳税款的币值下降，降低了
11、实际纳 税额。n5.税负转嫁n税负前转:通过提高价格，将所纳税款转嫁给购 买者或者最终消费者承担。n税负后转:将已纳税款向后逆转给货物的生产者 。n税负消转:通过自身经营业绩的提高和技术进步 等，自行补偿其纳税的损失。 n6.选择有利的企业组织形式n企业设立选择组织形式时，应考虑：n总体税负的高低。合伙制因不存在重复课税 ，税收负担一般要低于公司制。n税务管理的难易。n公司制设立较麻烦，但易成为一般纳税人，取 得专用发票，有利于大规模的生产经营活动；n独资/合伙企业设立简单，但难成为一般纳税人 ，取得普通发票，难以从事大规模的生产经营 活动。n综合考虑:经营目标、经营风险、经营规模、 管理水平
12、及筹资金额等因素。n设立分支机构时，应考虑：n设立的难易程度。分公司设立程序简单，条件 要求比较低。n纳税义务是否有限。子公司全面；分公司有限 。n公司间亏损能否冲抵。分公司的亏损可以冲抵 总公司的利润，减轻税收负担。n纳税筹划难易程度。分公司与总公司之间的资 本转移无所有权变动，不纳税款，使分公司纳税 筹划相对容易。n承受的经营风险。子公司能独立承担民事责任 ，母公司的经营风险就相对较小.n国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分 配政策等多重因素。 多项选择题n1、下列属于纳税人享受的权利有（）nA.依法请求退回多征税款 nB. 要求税务机关为其保守秘密 nC.对税务决定,提出陈述,申辩的
13、,可暂不执行n2、关于税收实体法构成要素，下列说法不正 确的有（）。nA.纳税人是实际负担税款的单位和个人nB.征税对象是税法中规定的征税的目的物nC.税法规定的税率反映了纳税人的税收实际负 担率nD.税目是课税对象的具体化计算题1、某企业年度取得应税利润600万元，销售收入 1600万元，如果以应税利润为征税对象,采用 超率累进税率形式,则该企业本年度应纳税（ ）n销售利润率 税率n5以下 0n510（含） 5n1020（含） 10n2035（含） 20n35以上 35n销售利润率n600160037.5n应纳税160050n1600(10-5)5n1600(20-10)10n1600(35-20)20n1600(37.5-35)35n82计算题n2、假设某人取得劳务报酬收入48000元 ，免征额为800元，税率为20，若规定 计税依据20 00030 000元的部分加征2 成，30 00040 000元的部分加征5成， 超过40 000元以上的部分，加征10成。 则该人应纳税额为（）。计算题n应纳税2000020n +(30000-20000)20(1+20%)n +(40000-30000)20(1+50)n+(48000-800-40000)20(1+100)n12280
