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1、 任务一 投入资本的核算 任务二 资本公积的核算 任务三 留存收益的核算任务一 投入资本的核算一、现代企业的组织形式 二、投资者投入资本的形式及计价一、所有者权益的概念及性质 (一)所有者权益的概念 所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益，在金额上等于企业全部资产减去全 部负债后的余额。 所有者权益主要来源于所有者投入的资本、直接计入 所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计 入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期 损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所 有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得 或者损失。 在我国现行的会计核算中，所有者权益包括实收资本 (或股
2、本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。 所有者权益在股份公司被称为股东权益。所有者投 入的资本实收资本（股本）或资本公积直接计入所 有者权益的 利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动的、与所有者投入资本 或者向所有者分配利润无关的利得或者损 失。留存收益盈余公积和未分配利润所有者权益来源特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的 剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益来源：所有者投入的资本直接计入所有者权益（资本公积）的利得和损失留存收益所有者权益相较于负债不具有优先性；义务不具有法定偿还性；不具有固定性；不具有时间性。二、所有者权益的分类 在我国，
3、虽然不同组织形式的企业，所有者权益包 括的具体内容不尽相同，但是概括起来，一般由以下 三个部分构成： (一) 实收资本(股份公司称为股本)实收资本(或股本)是指投资者作为资本投入到企业中的 各种资产的价值，在数量上应当等于企业的注册资本的 总 额。它是所有者权益的主体，也是企业经营活动的原动 力， 正是这部分资本的投入，才有了企业的存在。 (二) 资本公积资本公积是指由于投资者投入企业的资本本身的增值 或 其他非经营活动原因而产生的投资者的共同权益。其构 成内 容包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利 得 和损失等。(三) 留存收益 留存收益是指企业从历年取得的净利润中提取而留存
4、于企业内部的积累，按用途不同可分为盈余公积和 未分配利润。这两部分都属于所有者共有的、由收 益转化而成的所有者权益，区别仅在于盈余公积指 定了用途，已作分配，而未分配利润未指定用途， 尚未分配。但是作为投入资本所带来的、留存于企业内部的收益 ，无论是否分配，都是留下来用于扩大生产经营规 模，以便在以后为投资者创造更多的利润，或用于 建立风险基金，弥补将来可能出现的亏损。因此， 在会计核算和财务管理上，通常把盈余公积和未分 配利润统称为留存收益。实收资本实收资本是指投资者（企业所有者）按照企业章程或 合同、协议的规定，实际投入企业的资本，它是 企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所 有者对企
5、业的基本产权关系。我国企业法人登 记管理条理明确规定，企业申请开业，必须具 备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适 应的资金数额。我国公司法规定，投资者既可以用货币出资，也 可以用实物、工业产权、非专利技术、土地使用 权作价出资。我国目前实行的是注册资本制，要求企业的实收资本 与注册资本相一致。 实收资本的核算 为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，除 股份有限公司以外，其他各类企业应设置“实收资 本”账户。该账户是属于所有者权益类账户，贷方 登记实收资本的增加数额，表示投资者实际投入企 业的资本；借方登记实收资本的减少数额，表示企 业依法批准减少的资本额；期末余额在贷方，反映 企业
6、实收资本的实有数额。为了反映企业各所有者 投资在企业所有者权益中的构成及其变动情况，“ 实收资本”账户还必须按所有者设置明细账户，进 行明细分类核算。股份有限公司应设置“股本”账户，核算公司在核定 的股本总额及核定的股份总额范围内实际发行股票 的面值总额。该账户贷方登记公司在核定的股份总 额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借 方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额， 期末余额在贷方，反 映公司股本的实有数额。 设置账户：有限责任公司 实收资本； 股份有限公司 股本注： 根据股东分设明细账1、国有独资公司国家授权投资的机构或国家授权的部门单独投资设立的国有 独资有限责任公司。只有一个
7、所有者，不存在资本溢价，初始投资、追加投资都 不产生资本公积。收到投资时，借：银行存款（固定资产、无形资产等）贷：实收资本2、有限责任公司初始投资时全部记入“实收资本”，追加投资时可能 会产生资本公积（资本溢价）。企业的组织形式：独资、合伙、公司（国有独资公司、 有限责任公司、股份有限公司） 3、股份有限公司股票分类： 1按享有的权利分：（1）普通股：表决权、优先认股权、收益分配权、留剩资产分配权；（2）优先股：优先分配收益、优先分配留剩资产、可收回、可转换 2按交易地点与方式分： （1）A股（￥） （2）B股，上海（US$）、深圳（HK$） （3）H股（香港联合交易所） （4）N股（纽约证券
8、交易所）核算:面值: “股本”溢价: “资本公积股本溢价”发行费用: 冲减“资本公积股本溢价”（一）非股份有限公司企业实收资本的核算 1.接受货币资本投资的核算企业接受投资者投入的各种货币资金，应 以实际收到或存入银行的金额作为实收 资本的入账价值。借:库存现金（或“银行存款”）贷：实收资本（二）股份有限公司股本的核算 公司在发行股票时会发生股票承销费用、律师 费、评估费等发行费用。公司在按面值发行股 票时，应按照股票面值和核定股份总额的乘积 计算的金额计入“股本”账户，其发行费用作为 长期待摊费用，在以后各经营期内分期摊销。公司若溢价发行股票，除按股票面值和核定股 份总额的乘积计算的金额计入
9、“股本”账户外， 股票溢价部分收入扣除发行费用后的余额，应 计入“资本公积”账户；溢价不足以抵消发行费 用的部分，也作为长期待摊费用处理。（三）资本变更增资一般企业（所有企业）增资有三种情况 （1）资本公积转增资本 借：资本公积资本（股本）溢价贷：实收资本 （2）盈余公积转增资本 借：盈余公积贷：实收资本 （3）所有者追加投资（前已举例）股份有限公司还可以通过发放股票股利 增资（如利润分配政策中：10送3）借：利润分配 贷：股本（四）资本变更减资1企业按法定程序报经批准减少注册资本 （原因：资本过剩、严重亏损）资本过剩时减资： 借：实收资本贷：银行存款亏损减资时： 借：实收资本贷：利润分配未分
10、配利润（一）以现金投入例7.1振兴公司收到明达公司的货币资金出 资120万元，款项已存入银行。振兴公司应作 的会计分录为：借：银行存款 1 200 000贷：实收资本-明达公司 1 200 000（二）以非现金资产投入以实物资产投资例7.2振兴公司为一般纳税人，收到正泰公 司按合同、章程出资的协议确认的价值为160 万元的非现金资产，包括固定资产设备一台、 一项专利权和一批原材料，其中，双方确认的 投入固定资产设备的价值为100万元，双方确 认的投入专利权价值为20万元，双方确认的投 入原材料价值为40万元，该批原材料的增值税 的进项税额为6.8万元。固定资产已交付使用，原材料也已验收入 库，
11、振兴公司应作如下会计分录：借：固定资产 1 000 000无形资产 200 000原材料 400 000应交税费应交增值税（进项税额）68 000贷：实收资本B公司 1 600 000资本公积 68 000 二、股份有限公司股本的核算 （一）发起设立 例7.3江城公司是由A、B、C、D和E5个发起人共 同发起、依法设立的股份有限公司，经核定的股本 总额为5000万元，划分为5000万股，每股面值为1 元。公司章程中规定的各发起人的出资比例和出资 方式：A占50，全部以非货币资产出资，折合股 份2500万股，其中包括固定资产和土地使用权，固 定资产账面原价1800万元，经评估确认的价值为 170
12、0 万元；经评估确认的土地使用权的价值为850万元， 上述财产已依法转入甲公司；B、C、D、E各占 12.5，全部以货币资金出资，有关出资已全部到 位，存入银行。江城公司在收到上述各方出资时 ，应作如下会计分录：借：固定资产 17 000 000无形资产土地使用权 8 500 000银行存款 25 000 000贷：股本A 25 000 000股本B 6 250 000股本C 6 250 000股本D 6 250 000股本E 6 250 000资本公积 500 000（二）募集设立 例7.4A股份公司经批准向社会公开发 行普通股票1 000万股，每股票面金额为1 元，溢价发行。若发行后，实收
13、股款为5 000万元，则A公司应作如下会计分录：借：银行存款 50 000 000贷：股本普通股 10 000 000资本公积股本溢价 40 000 000任务二 资本公积的核算一、资本公积的概述 二、资本公积的核算 一、资本公积的概述 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（ 或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权 益的利得和损失等。 资本公积从形成来源看，不是由企业实现的净利润转化 而来的，因此，它与留存收益有本质的区别，留存收 益是企业实现净利润的形式。资本公积从本质上讲， 应属于投入资本的范畴，但是它与实收资本又有区别 。 实收资本是投资者投入的谋求价值增值的原始投资，
14、它 属于企业的法定资本，无论在来源上，还是金额上都 有较严格的限制；而资本公积在金额上则没有严格的 限制，在来源上也较为多样，并且由所有者共同享有 。某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投 入，有些也并不一定需要谋求回报。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直 接计入所有者权益的利得和损失等。 资本溢价（或股本溢价），是企业收到投 资者的超出其在企业注册资本（或股本 ）中所占份额的投资。形成资本溢价（ 或股本溢价）的原因有溢价发行股票、 投资者超额缴入资本等。 直接计入所有者权益的利得和损失是指， 不应计入当期损益、会导致所有者权益 发生增减变动的、与所有者投入资本或 者向所有者分配利润
15、无关的利得或者损 失。二、资本公积的核算 为了核算企业资本公积的增减变动情况，企业应设 置“资本公积”账户，该账户是属于所有者权益类账户 ，贷方登记企业资本公积增加数额，借方登记资本公 积减少数额，期末余额在贷方，表示企业资本公积的 结余数额。为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况， “资本公积”账户应按照资本公积的类别设置“资本（或 股本）溢价”、“其他资本公积”两个明细账户，进行明 细分类核算。 （一）资本（或股本）溢价的核算资本（或股本）溢价，在核算上应将大于投资者所 占资本份额部分记入“资本公积”账户，投资者所占份 额部分记入“实收资本”或“股本”账户。 1.收到投资者投入资本借：银行存款其他应收款固定资产无形资产贷：实收资本或股本资本公积资（股）本溢价按其在注册资本或股本中所占份额差额2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资借：长期股权投资应收股利（资本公积资本溢价或股本溢价）盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款等（或有关负债类科目）（资本公积资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但
