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1、解读新企业所得税 年度申报表本件只作会计人社区学习交流，不 得用于商业用途，1v第十次全国人民代表大会第五次会议 于2007年3月16日通过了中华人民 共和国企业所得税法，于2008年1 月1日生效。v国务院第197次常务会议讨论并通过 了中华人民共和国企业所得税法实 施条例，于2008年1月1日生效。2v为贯彻落实中华人民共和国企业所得 税法及其实施条例，税务总局制定了 中华人民共和国企业所得税年度纳税 申报表 ，并于2008年10月30日下发 了关于印发的通知（国税 发2008101号）。3新申报表主要特点和变化 （1）新申报表采用的是以间接法为基础的表样设计。 （2）新申报表附表数量有所
2、减少。 （3）新申报表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目。 （4）新申报表要求境外所得应弥补境内亏损。 4（5）股权投资损失用投资转让所得弥补。 （6）适应新准则新增了以公允价值计量资产纳税调整表和资产减值准备项目调整明细表。 （7）新申报表主表新增了分支机构预缴所得税情况。 5v除上述变化外，主表和附表中的有些 项目也有些增减，如新的资产折旧摊 销表中增加了“油气勘探投资”和“油气 开发投资”两项资产的调整，纳税调整 项目表中项目也有所变化。新申报表 还考虑了企业执行不同的会计制度的 填报问题，等等。 6主要政策依据7新企业所得税申报表结构v主表 一级附表 二级附表新企业所得税申报表填列
3、v二级附表 一级附表 主表8主表结构及填列方法v结构：会计利润计算、应纳税所得额 计算、应纳税额计算、附加资料。v填列方法：会计核算资料分析填列、 纳税资料分析填列、计算填列、附表 填列。9v主表第1行“营业收入”：填报纳税人主要经 营业务和其他业务所确认的收入总额。一 般企业通过附表一（1）收入明细表 第2行“营业收入合计”填列。 10v附表一（1）第2行“营业收入合计”：本 表第3行第8行v本表第3行“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核 算中的主营业务收入。v本表第8行“其他业务收入”：按照会计核 算中“其他业务收入”的具体业务性质分别填报。 11v主表第2行“营
4、业成本”：填报纳税人经营 主要业务和其他业务发生的实际成本总额 。一般企业通过附表二（1）成本费用 明细表第2行第7行填列。12v附表二（1）第2行“主营业务成本”：纳税人 根据不同行业的业务性质分别填报在会计 核算中的主营业务成本。 （与附表一（1） 各项对应） v附表二（1）第7行“其他业务成本”：按照会 计核算中“其他业务支出”的具体业务性质分 别填报。 （与附表一（1）各项对应） 13v主表第3行“营业税金及附加”：填报纳 税人经营业务应负担的营业税、消费 税、城市维护建设税、资源税、土地 增值税和教育费附加等。本项目应根 据“营业税金及附加”科目的发生额分 析填列（结转本年利润合计）
5、 。 14v主表第4行“销售费用”：填报纳税人在销 售商品过程中发生的包装费、广告费等 费用和为销售本企业商品而专设的销售 机构的职工薪酬、业务费等经营费用。 一般企业本项目应根据附表二（1）第26 行“销售（营业）费用” 填列。v附表二（1）第26行“销售（营业）费用” ：填报纳税人按照会计制度核算的销售 （营业）费用。 15v主表第5行“管理费用”：填报纳税人为组 织和管理生产经营发生的管理费用。本 项目应根据附表二（1）第27行“管理费 用”填列。 v附表二（1）第27行“管理费用”：填报纳 税人按照会计制度核算的管理费用 。16v主表第6行“财务费用”：填报纳税人为筹 集生产经营所需资
6、金等而发生的筹资费 用。本项目应根据附表二（1）第28行“财务费用”填列。v附表二（1）第28行“财务费用”：填报纳 税人按照会计制度核算的财务费用。 17v主表第7行“资产减值损失”：填报纳税人 各项资产发生的减值损失。本项目应根 据“资产减值损失”科目的发生额（结转本 年利润合计）分析填列。 18v主表第8行“公允价值变动收益”：填报纳税 人按照相关会计准则规定应当计入当期损 益的资产或负债公允价值变动收益，如交 易性金融资产当期公允价值的变动额。本 项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生 额（结转本年利润合计）分析填列，如为 损失，本项目以“”号填列。 19v主表第9行“投资收益”：填
7、报纳税人以各种方 式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资 收益”科目的发生额（结转本年利润合计）分 析填列，如为损失，用“”号填列。v企业持有的交易性金融资产处置和出让时， 处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目 转出，列入本行，包括境外投资应纳税所得 额。 （？） 例224 20v主表第10行“营业利润”：填报纳税人当 期的营业利润。v主表第10行第123456 789行。 21v主表第11行“营业外收入”：填报纳税人 发生的与其经营活动无直接关系的各项 收入。一般企业通过附表一（1）收入 明细表第17行填报。 v附表一（1）第17 行“营业外收入”：填 报在“营业外收入”会计科目核算
8、的与其 生产经营无直接关系的各项收入。 22v主表第12行“营业外支出”：填报纳税人 发生的与其经营活动无直接关系的各项 支出。一般企业通过附表二（1）成 本费用明细表第16行填报。 v附表二（1）第16行“营业外支出”：填报 纳税人按照会计制度在“营业外支出”中 核算的有关项目。23v主表第13行“利润总额”：填报纳税人当 期的利润总额。根据上述行次计算填列 。v主表第13行第101112行 24v主表第14行“纳税调整增加额”：填报纳 税人未计入利润总额的应税收入项目、 税收不允许扣除的支出项目、超出税收 规定扣除标准的支出金额，以及资产类 应纳税调整的项目，包括房地产开发企 业按本期预售
9、收入计算的预计利润等。 纳税人根据附表三第55行第3列填报。 25v主表第15行“纳税调整减少额”：填报纳税人已 计入利润总额，但税收规定可以暂不确认为应 税收入的项目，以及在以前年度进行了纳税调 增，根据税收规定从以前年度结转过来在本期 扣除的项目金额。包括不征税收入、免税收入 、减计收入以及房地产开发企业已转销售收入 的预售收入按规定计算的预计利润等。纳税人 根据附表三第55行第4列填报。26v附表三第1行“一、收入类调整项目”：填 报收入类调整项目第2行至第19行的合计 数。第1列“账载金额”、第2列“税收金额” 不填报。 27v附表三第2行“1.视同销售收入”：填报会 计上不作为销售核
10、算，而在税收上应作应 税收入缴纳企业所得税的收入。v附表三第2行附表一（1）第13行v附表一（1）第13行第141516行28v附表一（1）第14行“非货币性交易视同销 售收入”：执行企业会计制度、小企 业会计制度或企业会计准则的纳税 人，填报不具有商业实质或交换涉及资产 的公允价值均不能可靠计量的非货币性资 产交换，按照税收规定应视同销售确认收 入的金额。例71例75 29v附表一（1）第15行“货物、财产、劳务 视同销售收入”：执行企业会计制度 、小企业会计制度的纳税人，填 报将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债 、赞助、集资、广告、样品、职工福利 或者利润分配等用途的，按照税收规定 应视同销
11、售确认收入的金额。 例122 例12330v附表一（1）第16行“其他视同销售 收入”：填报税收规定的上述货物、 财产、劳务之外的其他视同销售收 入金额。31v附表三第3行“2.接受捐赠收入”：第2 列“税收金额”填报执行企业会计制度 的纳税人接受捐赠纳入资本公积核算 应进行纳税调整的收入。第3列“调增 金额”等于第2列“税收金额”。第1列“账 载金额”和第4列“调减金额”不填。 例13 例1132v附表三第4行“3.不符合税收规定的销售折扣和 折让”：填报不符合税收规定的销售折扣和折 让应进行纳税调整的金额。第1列“账载金额” 填报纳税人销售货物给购货方的销售折扣和 折让金额。第2列“税收金
12、额”填报按照税收规 定可以税前扣除的销售折扣和折让。第3列“ 调增金额”填报第1列与第2列的差额。第4列“ 调减金额”不填。33v附表三第5行“4.未按权责发生制原则确认的收 入”：填报会计上按照权责发生制原则确认收入 ，计税时按照收付实现制确认的收入，如分期 收款销售商品销售收入的确认、税收规定按收 付实现制确认的收入、持续时间超过12个月的 收入的确认、利息收入的确认、租金收入的确 认等企业财务会计处理办法与税收规定不一致 应进行纳税调整产生的时间性差异的项目数据 。 例14934v附表三第6行“5.按权益法核算长期股权投 资对初始投资成本调整确认收益”：第4列“ 调减金额”附表十一股权投
13、资所得（损 失）明细表第5列的“合计”行的绝对值。35v附表十一填列方法：v第2列“期初投资额”：填报年初此项投资 余额。v第3列“本年度增（减）投资额”：填报本 年度内此项投资额增减变化。v第4列“初始投资成本”：填报纳税人取得 该长期股权投资支付的货币性资产、非货 币性资产的公允价值及支付的相关税费。36v第5列“权益法核算对初始投资成本调整 产生的收益”：填报纳税人在权益法核算 下，初始投资成本小于取得投资时应享 有被投资单位可辩认净资产公允价值份 额的，两者之间的差额计入取得投资当 期的营业外收入的金额。 例21137v附表三第7行“6.按权益法核算的长期股权 投资持有期间的投资损益”
14、：v第3列“调增金额”附表十一第10列合计 为负数v第4列“调减金额”附表十一第10列合计 为正数v第1列“账载金额”和第2列“税收金额”不填 。 例22538v附表三第8行“7.特殊重组”：填报非同一控制下的企业合并、免税改组产生的企 业财务会计处理与税收规定不一致应进 行纳税调整的金额。v第1列填报会计核算的账面金额；第2列 填报税收规定的收入金额；第3列填报按照税收规定应纳税调整增加的金额； 第4列填报按照税收规定应纳税调整减 少的金额。 例2139v附表三第9行“8.一般重组”：填报同一控制下 的企业合并产生的企业财务会计处理办法与 税收规定不一致应进行纳税调整的数据。v第1列填报会计
15、核算的账面金额；第2列填报 税收规定的收入金额；第3列填报按照税收规 定应纳税调整增加的金额；第4列填报按照税 收规定应纳税调整减少的金额。 例2540v附表三第10行“9.公允价值变动净收益”：v第3列附表七第10行第5列为正数时v第4列附表七第10行第5列为负数时v第1列、第2列不填。41v附表七：v第1列、第3列“账载金额（公允价值）”：填 报纳税人所有的按照公允价值计量且其变 动进入当期损益的金融资产、金融负债以 及投资性房地产根据会计准则核算的期初 、期末金额。 v第2列、第4列“计税基础”：填报纳税人所有 的按照公允价值计量且其变动进入当期损 益的金融资产、金融负债以及投资性房地
16、产按照税收规定可以税前扣除的金额。v第5列（42）（31）例224 42v附表三第11行“10.确认为递延收益的 政府补助”：填报纳税人收到不属于税 收规定的不征税收入、免税收入以外 的其他政府补助，会计上计入递延收 益，税收规定应计入应纳税所得额征 收企业所得税而产生的差异应进行纳 税调整的数据。 例16143v附表三第12行“11.境外应税所得”：v第4列附表六第2列合计行v第1列、第2列和第3列不填。v因在主表第31、32行单独计税，在此 先扣除。44v附表三第13行“12.不允许扣除的境外投 资损失”：v第3列“调增金额”填报境外投资除合并 、撤消、依法清算外形成的损失。v第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和 第4列“调减金额”不填。45v附表三第14行
