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1、1论审计风险及其防范内容摘要审计风险是一个重要的审计概念。是指审计人员实施审计后，对财务报表发表错误意见的可能性。随着审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨决定了审计过程中存在审计风险。这在客观上要求审计人员注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。这对审计事业健康、有序的发展具有重大的现实意义，本文阐述审计风险的成因，并就如何有效防范和控制审计风险提出一些建议。关键词：审计风险 形成原因 防范措施一、引言随着市场经济的发展和审计范围的逐渐扩大，人们对审计的期 望越来越高。从事审计所承担的责任也就越大，审计难度也逐步提 高。而审计对象的复杂性和审计内容的广泛性、审计
2、人员经验和能 力的有限性、审计人员的责任心和职业关注的不足以及现代审计方 法本身的缺陷导致了审计风险的形成，从而审计风险也就成为一个 无法回避的难度。 审计风险，通常是指被审计单位的财务报表和其他会计资料没 有公允地反映其财务状况，审计人员却认为已经公允地反映；或者 被审计单位的财务报表和其他会计资料总体上已经公允地反映其财 务状况，审计人员却认为没有公允地反映，并出具不恰当的审计报 告，审计机关据以发表不恰当的审计意见，做出不恰当的审计决定 的可能性。一般来说，审计风险是客观存在的，不以审计人员的意 志为转移，审计活动自始自终存在着审计风险并且具有潜在性，不 过是可以控制的。审计风险一般可以
3、分为固有风险、控制风险和检 查风险。从一定意义上讲，每个审计项目都有产生风险的可能性。 根据当前执法环境和法律背景的变化以及审计质量现状，国家审计、 社会审计和企业的内部审计，都必须面对审计风险，必须增强审计 风险意识，提高审计质量，控制、防范和规避审计风险。如何才能 有效地规避与防范风险已经成为当今社会讨论的热点，本文就对审 计风险的成因及风险防范方面作一讨论分析。2二、审计风险的形成原因分析所谓审计风险，是指财务报表存在重大错报或漏报，而审计人 员审计后发表不恰当审计意见的可能性。由于审计风险=固有风险 控制风险检查风险，因此审计风险主要来自于三个方面：固有风 险、控制风险和检查风险。 （
4、一）固有风险的形成原因 固有风险是指在不考虑被审计单位内部控制政策或程序的情况 下，其财务报表上某项认定产生重大错报的可能性。它是独立于财 务报表审计之外存在的，是审计人员无法改变其实际水平的一种风 险。主要成因及表现有： 固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的 敏感程度。业务处理中的错弊引起报表失实的越多，固有风险越大， 反之，固有风险越低。经济业务发生问题的可能性越大，固有风险 水平越高；反之则越小。固有风险的形成常表现为：被审计单位为 了达到某种不良目的，故意在会计资料及其他资料中弄虚作假、掩 盖真相，扭曲财务状况和经营成果，更有甚者提供假账、假凭证等 假会计资料。 固有
5、风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。 （1）税 率和法规的变化。税率和法规发生重大变化对被审计单位的经济利 益有所影响时，固有风险较大。例如：当销售税率将要较大幅度提 高时，虚增本期销售收入的可能性增大；相反当销售税率将要大幅 度调低时，故意隐匿销售收入的可能性增大。 （2）被审计单位政策 的变化。被审计单位外部对其政策发生变化时，包括经营方式、考 核方式发生变化时，固有风险大小也会发生变化。例如：被审计单 位为完成业绩考核指标而提供虚假资料的可能性增加，固有风险相 应增大。 （二）控制风险的形成原因 控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生重大错 报或漏报，而未被内部控制防止
6、、发现或纠正的可能性。主要成因 及表现有： 1、被审计单位尚未健全或尚未严格执行内部控制是导致的控制 风险的一个方面。因为审计单位的内部控制应同时具备健全性和有 效性两方面的特性。如果没有内部控制制度，或内部控制制度不健 全、财务管理混乱，或者内部控制执行不力、有效程度不高、形同3虚设等情况，都会造成审计风险。 2、被审计单位经营管理状况是导致控制风险又一重要因素。企 业经营方式越复杂，内部管理层次越复杂，意味着对其审计的难度 也越大，其审计工作面临的失误与差错会相应增大，其审计风险也 会越来越大。企业经营状况越稳定，管理越健全，内部机构设置越 透明，其经济活动就越规范，从此引伸出来的控制风险
7、就相对较低； 反之控制风险应相对较高。（三）检查风险的形成原因 检查风险是指审计人员执行审计程序后仍未能发现重大错报或 漏报的可能性。它是审计风险要素中唯一能够通过审计人员工作加 以控制的风险。主要成因及表现有： 1、事实不清楚，证据欠充分，证明力度不足 审计人员在核定与审计事项有关的事实、证据时，不能认真核 实、核清、核细，相关数字不精确，甚至前后矛盾。收集的证据材 料不具备可靠性、相关性、合法性、时间性、充分性的特征，而无 法起到应有的作用，证明力不强。主要表现为：取证手续不够完备， 没有认真履行手续；审计证据不够充分；审计证据不够精炼，不少 审计人员收集审计证据未认真筛选和鉴别；取证用笔
8、不够科学，有 的取证不是使用蓝黑墨水钢笔或毛笔，而采用园珠笔、彩笔。 2、评价不确切，建议不适当，审计效果不明显 审计人员对审计核实的事实没有采取必要的方法和手段加以综 合归纳、分析、判断，并以此评价被审计单位财务管理和经济活动 情况，处理处罚缺乏原则性、政策性、针对性、灵活性，引用的法 律法规欠适用、欠时效，不具备、不完整。向被审计单位提出的审 计建议和意见看不出深度、高度和水平，缺乏宏观性、建设性、可 行性，针对性、服务性不强，提出措施不得力，起不到审计、帮助、 促进作用，甚至有些结果提供了不准确的审计信息，而造成直接关 系人的损失。 3、审计人员不遵守审计职业道德和工作纪律 审计人员职业
9、道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独 立的地位、公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规 范。而某些审计人员自律性不强，在审计中未遵守保密规定和审计 回避制度；违反廉政规定和审计工作纪律；以审谋私，利用职权谋 取私利；查实问题避重就轻、化大为小、弄虚作假、隐瞒违纪违规4问题及循私舞弊等，给审计工作带来较大风险。 4、社会对审计工作期望值过高 由于审计工作具有利于健全民主与法制；加强宏观调控，维护 经济秩序；促进廉政建设；提高经济效益等功能，以及社会上对审 计工作宣传力度等原因。造成社会上可能存在对审计可以解决全部 问题的过高的期望值，而审计的职责和权限又决定了审计不能超越 审计管
10、辖范围，因而对审计工作而言，一旦没有达到这种期望值时， 将可能引起社会的误解，诱发审计风险产生。三、审计风险的防范措施审计风险的危害性、无意性、潜在性、客观性对审计人员提出 严峻的挑战。如何防范、控制、规避、降低审计风险，笔者试提出 以下看法： （一）强化审计的独立性 审计的独立性作为审计的灵魂，它随审计的产生而产生，随审 计的发展而发展。同时，它又受到客观环境的影响，面临着来自社 会各方面的挑战。所以“独立性”是审计的本质特征，是保证审计 工作客观、公正的基础，也是避免审计风险的根本前提。如果审计 的各项工作从一开始就无法保证其独立性，受到来自各方面的影响， 最后的审计结论只能是“大事化小，
11、小事化了” 。因此审计人员在制 定审计计划，实施检查业务和编制审计报告过程中均应保持独立性， 不受控制和干扰，以最大限度的避免审计风险。 （二）提高审计人员的素质 从审计实践来看，审计工作质量的好坏，最根本的因素在于审 计人员素质的高低。防范审计风险，不仅取决于审计人员的主观努 力程度，还取决于审计人员的自身素质。因而，要抓好以下几个环 节，提高审计人员素质，把审计风险降到最低程度。 1、培养风险责任感。强化审计人员的风险意识，是提高审计风 险管理水平的关键。要通过各种形式的审计风险教育和审计风险事 例剖析，促使每位审计人员充分认识到审计风险、审计风险损失及 其管理与控制，自觉意识到审计风险可
12、能造成的后果及危害，增强 审计责任感和事业心，严格按法律和审计程序办事，认真细致，尽 职尽力，保质保量地完成本职工作和每项具体审计任务。2、提高自我素质，注重知识更新。强化审计人员的风险意识，5从而降低审计风险，必须提高审计人员的业务水平。审计人员要强 化基本功，用科学知识武装头脑，提高自己的业务素质。学习者发 展，不学习者淘汰。只有不断学习，才能适应社会发展、技术变化、 环境变化。不因为审计工作和审计步骤不适当而影响审计质量，从 而降低审计风险存在的可能性。同时审计机关要加强业务培训，建 立公平竞争的用人机制，从各方面调动审计人员的工作积极性，促 进审计干部各方面业务水平的提高，进一步降低审
13、计风险。 3、严格遵守职业道德，坚持依法审计。审计职业道德是所有审 计人员坚持依法独立审计，保证审计职业水平的重要因素。保持应 有的职业谨慎，严格遵守职业道德规范，是审计人员树立良好形象， 保持良好信誉的重要措施，也是充分发挥审计职能的必要条件。同 时审计人员还必须依照法律规定的职责、权限和程序开展审计监督 活动；依法作出审计结果，并对审计争议事项必须通过法定的方式 和途径解决，从而防范与规避审计风险。 4、实施过错追究责任制。审计人员在实施项目审计的过程中， 没有遵照法定依据,违反规范的；对审计事项的处理，引用法律、法 规出现严重错误；循私枉法，故意放纵、包庇被审计单位违法违规 问题等。追究
14、有关审计人员的责任和领导的连带责任，谁违法谁负 责，主管领导负连带责任。这样，就会使审计人员和有关领导不仅 增强了责任心，同时也强化了风险意识。从而，在执业中采取防范 的避险措施，做到客观、谨慎，把审计风险降到最低限度。 （三）审慎选择被审计单位 大量的审计案例说明，审计客体的经营背景会对审计风险的形 成具有重要的影响。被审计单位的业务状况、经营环境、管理人员 的素质、管理方式以及内部控制制度等都会带来审计风险，所以， 注册会计师应该在接受审计委托的时候应该从以下几个方面考虑： 首先，客户的品行端正，信誉良好。如果客户具有良好的品格，出 现差错及舞弊的可能性就会很小，审计的固有风险就比较低，反
15、之， 审计的固有风险就会较高，即使扩大审计的测试规模，审计人员也 很难使总体的审计风险降低到可接受的水平。其次，尽可能的了解 委托方的业务状况，被审计单位的经济业务越复杂，其审计风险就 会越大。再次，对财务状况不好的委托单位应该更加注意，这种客 户的审计风险很大，如果要执行详细的审计，应该提高其审计费用。6（四）规范审计工作程序 1、审计人员要严格执行审计法及其实施条例和工作规范。 合理制定审计工作计划、把好审计评价、定性处理关、建立审计工 作有效的监督和检查体系都要按法定程序和要求进行，避免执法的 随意性。对审计事实清楚、引用法律法规适当，但因违反法定程序 而在复议、诉讼中被撤消具体审计行政
16、行为所带来的审计风险，审 计机关要引起重视。 2、强化审计质量控制制度，严格执行各环节的审计工作规范， 能够减少审计风险。 （1）在准备阶段，要了解被审计单位的基本情 况，找出其薄弱环节和重点环节，做好明确的审计工作实施方案； （2）实施阶段，首先审计取证是规避风险的关键，审计人员取得的 证据必须充分、有力、合规、合法、客观、真实，具有可证性，收 集的证据一定要经过审计人员和被审计单位的主管和有关人员共同 签章才有效，若任一方拒绝签章，审计人员应注明拒绝签章的原因， 采取必要的自我保护措施；其次，应规范审计工作底稿，审计工作 底稿是审计人员在审计活动中制作的“ 原始凭证” ；最后，审计人 员应严格自律，自觉执行执业标准和职业道德规则；（3）报告阶段， 提交报告前，应对审计工作底稿中有关重点问题、重要程序和对审 计报告有直接影响的部分进行认真复核，确保准确无误。审计人员 应实事求是、客观公正地进行审计评价，不能凭工作经验和领导意 图来做出结论。同时建立健全审计工作监控制度、管理制度和岗位 责任制。 （五）正确处理协调各方关系 在开展审计工作的同时，还要处理好各种关系
