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1、1论审计风险及其防范内容摘要审计风险是一个重要的审计概念。是指审计人员实施审计后,对财务报表发表错误意见的可能性。随着审计所处的环境日益复杂,审计所面临的任务日趋艰巨决定了审计过程中存在审计风险。这在客观上要求审计人员注意风险存在的可能性,并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。这对审计事业健康、有序的发展具有重大的现实意义,本文阐述审计风险的成因,并就如何有效防范和控制审计风险提出一些建议。关键词:审计风险 形成原因 防范措施一、引言随着市场经济的发展和审计范围的逐渐扩大,人们对审计的期 望越来越高。从事审计所承担的责任也就越大,审计难度也逐步提 高。而审计对象的复杂性和审计内容的广泛性、审计
2、人员经验和能 力的有限性、审计人员的责任心和职业关注的不足以及现代审计方 法本身的缺陷导致了审计风险的形成,从而审计风险也就成为一个 无法回避的难度。 审计风险,通常是指被审计单位的财务报表和其他会计资料没 有公允地反映其财务状况,审计人员却认为已经公允地反映;或者 被审计单位的财务报表和其他会计资料总体上已经公允地反映其财 务状况,审计人员却认为没有公允地反映,并出具不恰当的审计报 告,审计机关据以发表不恰当的审计意见,做出不恰当的审计决定 的可能性。一般来说,审计风险是客观存在的,不以审计人员的意 志为转移,审计活动自始自终存在着审计风险并且具有潜在性,不 过是可以控制的。审计风险一般可以
3、分为固有风险、控制风险和检 查风险。从一定意义上讲,每个审计项目都有产生风险的可能性。 根据当前执法环境和法律背景的变化以及审计质量现状,国家审计、 社会审计和企业的内部审计,都必须面对审计风险,必须增强审计 风险意识,提高审计质量,控制、防范和规避审计风险。如何才能 有效地规避与防范风险已经成为当今社会讨论的热点,本文就对审 计风险的成因及风险防范方面作一讨论分析。2二、审计风险的形成原因分析所谓审计风险,是指财务报表存在重大错报或漏报,而审计人 员审计后发表不恰当审计意见的可能性。由于审计风险=固有风险 控制风险检查风险,因此审计风险主要来自于三个方面:固有风 险、控制风险和检查风险。 (
4、一)固有风险的形成原因 固有风险是指在不考虑被审计单位内部控制政策或程序的情况 下,其财务报表上某项认定产生重大错报的可能性。它是独立于财 务报表审计之外存在的,是审计人员无法改变其实际水平的一种风 险。主要成因及表现有: 固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的 敏感程度。业务处理中的错弊引起报表失实的越多,固有风险越大, 反之,固有风险越低。经济业务发生问题的可能性越大,固有风险 水平越高;反之则越小。固有风险的形成常表现为:被审计单位为 了达到某种不良目的,故意在会计资料及其他资料中弄虚作假、掩 盖真相,扭曲财务状况和经营成果,更有甚者提供假账、假凭证等 假会计资料。 固有
5、风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。 (1)税 率和法规的变化。税率和法规发生重大变化对被审计单位的经济利 益有所影响时,固有风险较大。例如:当销售税率将要较大幅度提 高时,虚增本期销售收入的可能性增大;相反当销售税率将要大幅 度调低时,故意隐匿销售收入的可能性增大。 (2)被审计单位政策 的变化。被审计单位外部对其政策发生变化时,包括经营方式、考 核方式发生变化时,固有风险大小也会发生变化。例如:被审计单 位为完成业绩考核指标而提供虚假资料的可能性增加,固有风险相 应增大。 (二)控制风险的形成原因 控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生重大错 报或漏报,而未被内部控制防止
6、、发现或纠正的可能性。主要成因 及表现有: 1、被审计单位尚未健全或尚未严格执行内部控制是导致的控制 风险的一个方面。因为审计单位的内部控制应同时具备健全性和有 效性两方面的特性。如果没有内部控制制度,或内部控制制度不健 全、财务管理混乱,或者内部控制执行不力、有效程度不高、形同3虚设等情况,都会造成审计风险。 2、被审计单位经营管理状况是导致控制风险又一重要因素。企 业经营方式越复杂,内部管理层次越复杂,意味着对其审计的难度 也越大,其审计工作面临的失误与差错会相应增大,其审计风险也 会越来越大。企业经营状况越稳定,管理越健全,内部机构设置越 透明,其经济活动就越规范,从此引伸出来的控制风险
7、就相对较低; 反之控制风险应相对较高。(三)检查风险的形成原因 检查风险是指审计人员执行审计程序后仍未能发现重大错报或 漏报的可能性。它是审计风险要素中唯一能够通过审计人员工作加 以控制的风险。主要成因及表现有: 1、事实不清楚,证据欠充分,证明力度不足 审计人员在核定与审计事项有关的事实、证据时,不能认真核 实、核清、核细,相关数字不精确,甚至前后矛盾。收集的证据材 料不具备可靠性、相关性、合法性、时间性、充分性的特征,而无 法起到应有的作用,证明力不强。主要表现为:取证手续不够完备, 没有认真履行手续;审计证据不够充分;审计证据不够精炼,不少 审计人员收集审计证据未认真筛选和鉴别;取证用笔
8、不够科学,有 的取证不是使用蓝黑墨水钢笔或毛笔,而采用园珠笔、彩笔。 2、评价不确切,建议不适当,审计效果不明显 审计人员对审计核实的事实没有采取必要的方法和手段加以综 合归纳、分析、判断,并以此评价被审计单位财务管理和经济活动 情况,处理处罚缺乏原则性、政策性、针对性、灵活性,引用的法 律法规欠适用、欠时效,不具备、不完整。向被审计单位提出的审 计建议和意见看不出深度、高度和水平,缺乏宏观性、建设性、可 行性,针对性、服务性不强,提出措施不得力,起不到审计、帮助、 促进作用,甚至有些结果提供了不准确的审计信息,而造成直接关 系人的损失。 3、审计人员不遵守审计职业道德和工作纪律 审计人员职业
9、道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独 立的地位、公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规 范。而某些审计人员自律性不强,在审计中未遵守保密规定和审计 回避制度;违反廉政规定和审计工作纪律;以审谋私,利用职权谋 取私利;查实问题避重就轻、化大为小、弄虚作假、隐瞒违纪违规4问题及循私舞弊等,给审计工作带来较大风险。 4、社会对审计工作期望值过高 由于审计工作具有利于健全民主与法制;加强宏观调控,维护 经济秩序;促进廉政建设;提高经济效益等功能,以及社会上对审 计工作宣传力度等原因。造成社会上可能存在对审计可以解决全部 问题的过高的期望值,而审计的职责和权限又决定了审计不能超越 审计管
10、辖范围,因而对审计工作而言,一旦没有达到这种期望值时, 将可能引起社会的误解,诱发审计风险产生。三、审计风险的防范措施审计风险的危害性、无意性、潜在性、客观性对审计人员提出 严峻的挑战。如何防范、控制、规避、降低审计风险,笔者试提出 以下看法: (一)强化审计的独立性 审计的独立性作为审计的灵魂,它随审计的产生而产生,随审 计的发展而发展。同时,它又受到客观环境的影响,面临着来自社 会各方面的挑战。所以“独立性”是审计的本质特征,是保证审计 工作客观、公正的基础,也是避免审计风险的根本前提。如果审计 的各项工作从一开始就无法保证其独立性,受到来自各方面的影响, 最后的审计结论只能是“大事化小,
11、小事化了” 。因此审计人员在制 定审计计划,实施检查业务和编制审计报告过程中均应保持独立性, 不受控制和干扰,以最大限度的避免审计风险。 (二)提高审计人员的素质 从审计实践来看,审计工作质量的好坏,最根本的因素在于审 计人员素质的高低。防范审计风险,不仅取决于审计人员的主观努 力程度,还取决于审计人员的自身素质。因而,要抓好以下几个环 节,提高审计人员素质,把审计风险降到最低程度。 1、培养风险责任感。强化审计人员的风险意识,是提高审计风 险管理水平的关键。要通过各种形式的审计风险教育和审计风险事 例剖析,促使每位审计人员充分认识到审计风险、审计风险损失及 其管理与控制,自觉意识到审计风险可
12、能造成的后果及危害,增强 审计责任感和事业心,严格按法律和审计程序办事,认真细致,尽 职尽力,保质保量地完成本职工作和每项具体审计任务。2、提高自我素质,注重知识更新。强化审计人员的风险意识,5从而降低审计风险,必须提高审计人员的业务水平。审计人员要强 化基本功,用科学知识武装头脑,提高自己的业务素质。学习者发 展,不学习者淘汰。只有不断学习,才能适应社会发展、技术变化、 环境变化。不因为审计工作和审计步骤不适当而影响审计质量,从 而降低审计风险存在的可能性。同时审计机关要加强业务培训,建 立公平竞争的用人机制,从各方面调动审计人员的工作积极性,促 进审计干部各方面业务水平的提高,进一步降低审
13、计风险。 3、严格遵守职业道德,坚持依法审计。审计职业道德是所有审 计人员坚持依法独立审计,保证审计职业水平的重要因素。保持应 有的职业谨慎,严格遵守职业道德规范,是审计人员树立良好形象, 保持良好信誉的重要措施,也是充分发挥审计职能的必要条件。同 时审计人员还必须依照法律规定的职责、权限和程序开展审计监督 活动;依法作出审计结果,并对审计争议事项必须通过法定的方式 和途径解决,从而防范与规避审计风险。 4、实施过错追究责任制。审计人员在实施项目审计的过程中, 没有遵照法定依据,违反规范的;对审计事项的处理,引用法律、法 规出现严重错误;循私枉法,故意放纵、包庇被审计单位违法违规 问题等。追究
14、有关审计人员的责任和领导的连带责任,谁违法谁负 责,主管领导负连带责任。这样,就会使审计人员和有关领导不仅 增强了责任心,同时也强化了风险意识。从而,在执业中采取防范 的避险措施,做到客观、谨慎,把审计风险降到最低限度。 (三)审慎选择被审计单位 大量的审计案例说明,审计客体的经营背景会对审计风险的形 成具有重要的影响。被审计单位的业务状况、经营环境、管理人员 的素质、管理方式以及内部控制制度等都会带来审计风险,所以, 注册会计师应该在接受审计委托的时候应该从以下几个方面考虑: 首先,客户的品行端正,信誉良好。如果客户具有良好的品格,出 现差错及舞弊的可能性就会很小,审计的固有风险就比较低,反
15、之, 审计的固有风险就会较高,即使扩大审计的测试规模,审计人员也 很难使总体的审计风险降低到可接受的水平。其次,尽可能的了解 委托方的业务状况,被审计单位的经济业务越复杂,其审计风险就 会越大。再次,对财务状况不好的委托单位应该更加注意,这种客 户的审计风险很大,如果要执行详细的审计,应该提高其审计费用。6(四)规范审计工作程序 1、审计人员要严格执行审计法及其实施条例和工作规范。 合理制定审计工作计划、把好审计评价、定性处理关、建立审计工 作有效的监督和检查体系都要按法定程序和要求进行,避免执法的 随意性。对审计事实清楚、引用法律法规适当,但因违反法定程序 而在复议、诉讼中被撤消具体审计行政
16、行为所带来的审计风险,审 计机关要引起重视。 2、强化审计质量控制制度,严格执行各环节的审计工作规范, 能够减少审计风险。 (1)在准备阶段,要了解被审计单位的基本情 况,找出其薄弱环节和重点环节,做好明确的审计工作实施方案; (2)实施阶段,首先审计取证是规避风险的关键,审计人员取得的 证据必须充分、有力、合规、合法、客观、真实,具有可证性,收 集的证据一定要经过审计人员和被审计单位的主管和有关人员共同 签章才有效,若任一方拒绝签章,审计人员应注明拒绝签章的原因, 采取必要的自我保护措施;其次,应规范审计工作底稿,审计工作 底稿是审计人员在审计活动中制作的“ 原始凭证” ;最后,审计人 员应严格自律,自觉执行执业标准和职业道德规则;(3)报告阶段, 提交报告前,应对审计工作底稿中有关重点问题、重要程序和对审 计报告有直接影响的部分进行认真复核,确保准确无误。审计人员 应实事求是、客观公正地进行审计评价,不能凭工作经验和领导意 图来做出结论。同时建立健全审计工作监控制度、管理制度和岗位 责任制。 (五)正确处理协调各方关系 在开展审计工作的同时,还要处理好各种关系