会计职业道德第6章[1]..

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1、提供专业服务的具体要求一、专业服务委托 二、利益冲突 三、应客户要求提供第二次意见 四、收费 五、专业服务营销 六、礼品和款待 七、保管客户资产 八、对客观和公正原则的要求 客户的接受注意常年客户 业务的承接 专业服务委托的变更案例：ESM政府债券股 份有限公司 （一）专业服务委托利 益 冲 突 一会计师 事务所客户利益冲突防范措施：注册会计师应当将这 一情况告知客户，并获得客户同 意在此情况下执行业务 （二）利益冲突利 益 冲 突 二会计师 事务所客户A客户B利益冲 突防范措施：注册会计师应当将这一情 况告知所有已知相关方，并获得客户 同意在此情况下执行业务 例如：客户A与客户B 正处于诉讼

2、之中 （二）利益冲突利 益 冲 突 三 防范措施：注册会计师应当将这一情 况告知客户，并获得客户同意在此情 况下执行业务 会计师 事务所客户A客户B客户C存在竞 争关系例如：客户A与客户B分别 是工商银行和建设银行 ？（二）利益冲突 应客户要求提供第二次意见的情形 风险 防范措施（三）应客户要求提供第二次意见（Second Opinions）会计师 事务所 B客户会计师 事务所 A特定交易 或事项要求对 特定交易 或事项发 表意见提供 第二次 意见案例：利文 特股份有限 公司案 运用会计 准则处理发表意见（三）应客户要求提供第二次意见（Second Opinions） 压价竞争 或有收费 鉴证

3、业务不得进行或有收费 对鉴证客户提供的非鉴证服务是否可以 进行或有收费需要判断不利影响的 严重程度 收取佣金或介绍费 支付介绍费这两点的要 求和国际职 业道德守则 有差异（四）收费 注册会计师在营销专业服务时不得有下列行 为： 夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验 贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作 暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似 机构 作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明 案例：注册会计师斯科 特费恩 （五）专业服务营销 注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱 或骚扰等方式招揽业务。 注册会计师不得对其能力进行广告宣传 以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立 、合并、分立、解散

4、、迁址、名称变更 和招聘员工等信息。 （五）专业服务营销 赠送礼品或给予款待将产生不利影响 不得索取、接受合约以外的酬金等 不得利用执行业务之便谋取不正当利 益 注意：业务活动正常往来（六）礼品和款待 拒绝保管客户资金或其他资产（除非 法律法规允许或要求） 如果保管客户资产履行与此相关 的法律义务 适当询问资产的来源，并考虑应履行 的法律义务 （七）保管客户资产运用职业道德概念框架识别经济利益、商业关系、家庭和私人关系 等对客观和公正原则产生不利影响评价不利影响的严重程度采取防范措施鉴证服务注册会计师在实质上和形式上独 立于鉴证客户（八）对客观和公正原则的要求 执行审计审阅业务 公众利益实体

5、一般实体 执行其他鉴证业务 公众利益实体 一般实体 非鉴证业务注册会计师独立性要求的层次第4号第5号不要求独立（八）对客观和公正原则的要求（一）总则（二）基本要求（三）具体内容（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）1.独立性概念框架 2.网络与网络事务所 3.公众利益实体 4.关联实体 5.治理层 6.工作记录 7.业务期间 8.合并与收购（二 ）基 本要 求（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）1.经济利益 2.贷款和担保 3.商业关系（三 ）具 体内 容4.家庭和私人关系 5.与审计客户发生雇佣关系 6.临时借调员工 7.最近曾是审计客户的董事、高级管理 人员或特定员工 8.兼任审计客户的董事

6、或高级管理人员 9. 与审计客户长期存在业务关系10.为审计客户提供非鉴证服务 11.收费 12.薪酬支付和业绩评价政策 13.礼品和款待 14.诉讼或诉讼威胁 15.含有使用和分发限制条款的报告（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）在执行审计和审阅业务时，审计（审阅） 项目组成员、会计师事务所应当维护社会 公众利益，独立于审计（审阅）客户。（一）总则（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）客观原则要求与审计（审阅）客户保持独立 ：审计项目组成员会计师事务所NOTE:本编所称审计包括审阅本编所称会计师事务所包括网络事务所（ 除特别说明外）（一）总则（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）1.独立性概念框

7、架 2.网络与网络事务所 3.公众利益实体 4.关联实体 5.治理层 6.工作记录 7.业务期间 8.合并与收购（二 ）基 本要 求（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）独立性含义： 实质上的独立性 形式上的独立性1.独立性概念框架（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）1.独立性概念框架识别不利影响 评价不利影响 应对不利影响（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）2.网络与网络事务所网络：是指由多个实体组成，旨在通过合作，实现 下列一个或多个目的的组织： （一）共享收益或分担成本； （二）共享所有权、控制权或管理权； （三）共享统一的质量控制政策和程序； （四）共享同一经营战略； （五）使用同一品牌

8、； （六）共享重要的专业资源。网络事务所：属于某一网络的会计师事务所或实体 。 （九）独立性要求（审计和审阅业务 ）2.网络与网络事务所 组织是否构成网络取决于具体情况。不属于网络的情形举例： 仅为了有利于各成员间相互介绍业务 共享收益或分担成本，但分担成本不重要或其 他情况 仅因为需要以联合方式应邀提供专业服务 转让的组成部分不再与会计师事务所有关联， 而一定时期使用事务所名称的要素 共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法 ，或者共享培训资源（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）3.公众利益实体（Public interest entity ） 公众利益实体包括上市公司和下列实体：（一）法律

9、法规界定的公众利益实体；（二）根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与执 行上市公司审计业务相同独立性要求的实体。如果其他实体拥有大量和广泛的利益相关者，注册会 计师也应当考虑是否将其视为公众利益实体。 工商银行？ 汉口银行？自来水公司？XX电视台？（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）4.关联实体（Public interest entity ） 关联实体：是指与客户存在下列任一关系的实体： 能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实 体重要； 在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具 有重大影响，在客户内的利益对该实体重要； 受到客户直接或间接控制的实体； 客户（或受到客户直接或

10、间接控制的实体）拥有直接经 济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体 内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实 体）重要； 与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），且该 姐妹实体和客户对其控制方均重要。 （九）独立性要求（审计和审阅业务 ）4.关联实体（Public interest entity ） 审计客户关联实体控 制重 要关联实体关联实体关联实体拥有直接 经济利益 重大影响重要控制重要关联实体控 制拥有直接 经济利益 重大影响重要拥有直接经济利益 重大影响重要往上一层 往下两层（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）4.关联实体（Public interest ent

11、ity ） 关联实体的层次 上市公司 本编在提及审计客户时包括该客户的所 有关联实体 其他实体 本编提及的审计客户包括该客户直接或 间接控制的关联实体 NOTE：其他关联实体独立性要求 的范围不同（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）7.业务期间业务期间业务期间自审计项目组开始 执行审计业务之日起，至出 具审计报告之日止。 财务报表涵盖期间一般自20XX年1月1日起， 至20XX年12月31日止。注册会计师应 当在业务期间 和财务报表涵 盖期间独立于 审计客户 （九）独立性要求（审计和审阅业务 ）7.业务期间20X1年 1月1日20X1年 12月31日20X2年 4月1日20X1年 9月1日财务

12、报表 涵盖期间业务期间会计师事务所应当自20X1年1月1日 起至20X2年4月1日止，与审计客户 保持独立。（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）7.业务期间执行审计业务之日签订业务约定书？进场？初步业务活动？业务期间结束日其中一方通知解除业务关系出具最终审计报告（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）1.经济利益 2.贷款和担保 3.商业关系（三 ）具 体内 容4.家庭和私人关系 5.与审计客户发生雇佣关系 6.临时借调员工 7.最近曾是审计客户的董事、高级管理 人员或特定员工 8.兼任审计客户的董事或高级管理人员 9. 与审计客户长期存在业务关系10.为审计客户提供非鉴证服务 11.收费 12.

13、薪酬支付和业绩评价政策 13.礼品和款待 14.诉讼或诉讼威胁 15.含有使用和分发限制条款的报告（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）经济利益（Financial Interests ）易混淆。这里的经济利益仅指在会计师事务所 通过各种途径取得审计客户的股权等，投资经 济利益/财务权益/财务利益。贷款和担保（Loans and Guarantees ） 商业关系（Business Relationships ）（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）1.经济利益（Financial Interests ） 拥有经济利益的情形持有经济利益的主体直接经济利益或间接经济利益获得经济利益的途径 购买 继承

14、、馈赠、因合并而获得在什么实体中拥有经济利益（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）1.经济利益（Financial Interests ）经济利益类别直接经济利益间接经济利益判断条件：受益人是否能够控制投资工具 或具有影响投资决策的能力防范措施：直接经济利益必须全部处置；间接经济利益处置一定份额至不再重大。（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）1.经济利益（Financial Interests ）拥有经济利益的主体会计师事务所、审计项目组成员、审计项目组成 员的主要近亲属审计项目组成员的其他近亲属项目合伙人执行审计业务时所在分部的其他合伙 人、其主要近亲属会计师事务所中为审计客户提供非审计服务的

15、其 他合伙人、管理人员或其主要近亲属兜底：会计师事务所合伙人、专业人员或其主要 近亲属、与审计项目组成员存在密切关系的人员（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）1.经济利益（Financial Interests ）在什么实体中拥有经济利益在审计客户拥有经济利益在某一实体拥有经济利益，该实体能够控制审计客户在某一实体拥有经济利益，而审计客户也在该实体拥 有经济利益在某一实体拥有经济利益，而审计客户的董事、高级 管理人员或特定员工也在该实体拥有经济利益作为信托业务的受托人在审计客户拥有经济利益（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）1.经济利益（Financial Interests ）项目合伙人执行

16、审计业务时所在分部的合伙人例如：大信武汉总部所属的某一合伙人（项目经 理），接受调配，执行青岛分部的某一审计业务 。则该项目合伙人所属分布为武汉总部，而执行审 计业务时所处分部为青岛分部。这里要求对什么分部的其他合伙人或其主 要近亲属提要求？（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）1.经济利益（Financial Interests ）项目合伙人执行审计业务时所在分部的合伙人这里要求青岛分部（而非武汉总部）的其他合伙人 或其主要近亲属不应在审计客户中拥有直接经济利 益或重大间接经济利益。分部的划分：可能按照业务分，如咨询部、审计部、评估部；可能按照地理位置分，如北京、广州或华中、华东 、（九）独立性要求（审计和审阅业务 ）1.经济利益（Financial Interests ）不利影响和防范措施有些情形或关系的不利影响非常严重，不 应拥有经