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1、项目六 往来款项业务岗位核算,本项目要点应收票据的确认与核算应收票据贴现金额的计算及其核算应收账款的确认与核算预付账款和其他应收款的核算应收款项减值的核算本项目难点带息票据贴现的核算现金折扣销售业务的核算坏账准备的核算,任务1 应 收 票 据,任务1.1 应收票据概述1. 应收票据的概念与分类应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据两种。,2.应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价。
2、 即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账，期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值计提利息的会计分录： 借：应收票据 贷：财务费用,应收票据到期值的计算,公式：票据到期值（本利和）=面值+利息 =面值+面值票面利率期限 其中：票面利率年利率 期限签发日至到期日的时间间隔,票据到期日和利息的计算,（一）票据到期日 1、按月表示：与出票同一日；月末签发的票据，无论大小月份，以到期月的期末这天作为到期日。 2、按日表示：按实际天数计算，算尾不算头，算头不算尾。（二）票据利息 利息票据面值票面利率时间 注：若没有特别指明一年按360天
3、算,【例1】腾龙公司收到蓝星公司1月1日签发并承兑票面值23 400元，其中价款为20 000元，增值税3 400元；票面利率3%，期限为一个月的商业承兑汇票一张。到期日？利息？,到期日2月1日（与出票同一日）利息=票据面值票面利率时间 =23400 3%/12,【例2】腾龙公司收到蓝星公司1月31日签发并承兑票面值23 400元，其中价款为20 000元，增值税3 400元；票面利率3%，期限为一个月的商业承兑汇票一张。到期日？利息？,到期日为2月28日 注：月末（1月31日）签发的票据，无论大小月份，以到期月的期末（2月28日）这天作为到期日。利息=票据面值票面利率时间 =23400 3%
4、/12,【例3】腾龙公司收到蓝星公司9月25日签发并承兑票面值23 400元，其中价款为20 000元，增值税3 400元；票面利率3%，期限为90天的商业承兑汇票一张。到期日？利息？,“算头不算尾”确定到期日时，有关计算如下： 9月： 30-25+16（天）算头10月： 31（天）11月：40-（6+31）3（天）不算尾该票据到期日为11月4日。,利息票据面值票面利率时间 = 23 400 3%/360 40=78元,任务1.2 应收票据的核算,1. 不带息应收票据的核算1)取得应收票据？和收回到期票款？（第二章已讲过）2)转让应收票据 实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。会计上是
5、（贷：应收票据） 背书是指票据背面或粘单上记载上有关事项并签章的票据行为。,商业承兑汇票背书转让：,甲公司于4月15日将一商业汇票背书转让，面值为585000元，以取得生产经营所需要的B种材料，该材料金额为500000元，适用的增值税税率为17%。（用商业汇票去购买原材料）,借：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税）85000 贷：应收票据 585000,举例说明,请同学们掌握课本P40例3.3,2. 带息应收票据的核算1)收到带息票据-销售时取得商业票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 银行存款（指的是代垫的运费等费用）,2)带息票据期末计息（6月
6、30日和12月31日） 借：应收票据 贷：财务费用注：计提利息会增加应收票据的账面价值3)带息票据到期收回 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（未计提利息部分）,4)带息票据到期被拒付 按应收票据的账面余额转入应收账款并停止计提利息 借：应收账款 贷：应收票据,3月6日，甲企业向乙企业销售商品一批，价值100 000元，增值税税率为17%，收到对方开出并承兑的6个月期限的商业汇票一张，面额120000元，其中包含企业为对方代垫的运杂费3000元。该票据为带息票据，年利率为6%。（1）3月6日销售商品的处理（2）6月30日计提利息（3）9月6日到期处理（4）假定对方无力兑付该应收票据，如何处理
7、,举例说明,销售实现时，收到商业汇票借：应收票据 120000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税）17000 银行存款 3000,6月30日计提利息利息=1200006%360117=2340元 借：应收票据 2340 贷：财务费用 2340,9月6日到期处理借：银行存款 123600 贷：应收票据 122340（120000+ 2340） 财务费用 1260,9月6日票据到期时，企业发现对方无力兑付该应收票据，应按账面余额转为应收账款，并停止计算利息。 应收票据的账面余额=120000+2340 =122340元 借：应收账款 122340 贷：应收票据 1223
8、40,3、应收票据的贴现,当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票到银行办理贴现业务来融通资金。 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。,（1）计算应收票据的到期值（本利和）不带息应收票据的到期值=面值带息的应收票据的到期值=面值+利息 =面值+面值利率票据期限（2）计算贴现天数 即未到期天数，从贴现日算至到期日，算头不算尾 （3）计算贴现息（计入财务费用）贴现息=票据到期值 日贴现率贴现天数 （4）计算贴现净额（企业实际能从银行拿到的钱，相当于本金）贴贴净
9、额=票据的到期值-贴现息,（一）不附追索权的应收票据贴现（银行承兑）1、含义：是指企业拿“商业汇票”向银行贴现，汇票到期了，如果银行收不回钱，银行无权向贴现企业追偿。 比如：A企业收到了B企业开出的一张银行承兑汇票面值20000元，A企业以18000元将票据贴现给了当地工商银行。如果汇票到期了，工商银行没有收回钱，则无权向A企业要求偿还20000元。即工商银行不管有没有收到钱均和A企业无关,注：即不附追索权的应收票据贴，按照将“应收票据”作为出售进行处理（贷：应收票据）,A企业,B企业,工商银行,开出20000元,贴现,18000元,建设银行,承兑,向B收20000元,向建行收20000元,不
10、附追索权的应收票据贴现,不能找A要20000元,2、贴现时的账务处理 借：银行存款 （贴现净额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据 （票面金额） 注：即不附追索权的应收票据贴，按照将“应收票据”作为出售进行处理。 （风险和报酬转移）3、汇票到期时账务处理 （1）银行收到钱了和企业没有关系 （2）银行没收到钱也和企业没有关系,2月1日A企业收到了B企业开出的一张为期3个月银行承兑汇票面值20000元，A企业将票据以18000元贴现给了当地工商银行。汇票到期了，工商银行没有收回钱，无权向A企业要求偿还20000元。 1、贴现时 借：银行存款18000 财务费用 2000 贷：应收票据 20000
11、2、5月1日到期，如果B企业无力支付票据款，与A企业无关。,举例说明,1、甲企业2008年4月3日销售一批商品给乙企业,货已发出,增值税专用发票上注明的商品价价款为200 000元,增值税销项税额为34000元.当日收到乙企业签发的不带息银行承兑汇票一张,该票据的期限为3个月。相关的销售商品收入符合收入确认条件。（1）销售实现时的账务处理（2）假定甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行不拥有追索权，假定甲公司贴现获得现金净额为231660元，则相关账务处理,课堂练习,（1） 2008年4月3日销售实现时 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税）3
12、4000,（2）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行不拥有追索权，则相关的账务处理如下： 借：银行存款 231660 财务费用 2340 贷：应收票据 234000 注：按照将“应收票据”作为出售进行处理,（二）附追索权的应收票据贴现（商业承兑）1、含义：是指企业拿“商业汇票”向银行贴现，汇票到期了，如果银行收不回钱，则银行有权向贴现企业追偿。 比如：A企业收到了B企业开出的一张商业承兑汇票面值20000元，A企业将票据以18000元贴现给了当地工商银行。如果汇票到期了，工商银行没有收回钱，则银行有权向A企业要求偿还20000元。,处理：即附追索权的应收票据贴现，按照以“应收票据”作为质
13、押，取得借款进行处理。（贷：短期借款）,A企业,B企业,工商银行,开出20000元,贴现,18000元,乙企业,承兑,向B收20000元,向乙企业收20000元,附追索权的应收票据贴现,找A要20000元,2、贴现时的账务处理 借：银行存款 18000（贴现净额） 财务费用 2000 （贴现息） 贷：短期借款 20000 （票面金额） 注：即附追索权的应收票据贴，按照以“应收票据”作为质押，取得短期借款进行处理。3、汇票到期时账务处理 （1）银行收到钱了，无须向企业行使追索权，企业应做如下账务处理 借： 短期借款 20000 贷：应收票据 20000,3、汇票到期时账务处理 （2）银行没有收到钱，向企业行使追索权，企业应做如下账务处理 企业以自已的存款还了银行的钱 借：短期借款 20000 贷：银行存款 20000 汇票已到期了，转入应收账款 借：应收账款B企业 20000 贷：应收票据 20000,2月1日A企业收到了B企业开出的一张为期3个月商业承兑汇票面值20000元，A企业将票据以18000元贴现给了当地工商银行。汇票到期了，工商银行没有收回钱，有权向A企业要求偿还20000元。1、贴现时 借：银行存款 18000 财务费用 2000 贷：短期借款 200 00,
