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1、1CPACPA注册会计师串讲内部资料注册会计师串讲内部资料 会会 计计高志谦一、客观题的关键知识点一、客观题的关键知识点 （一） 金融资产的关键知识点 1交易性金融资产关键指标的推算，一是最终出售时投资收益的金额计 算,二是累计投资收益的推算。 2持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期初摊余成本、转化 为可供出售金融资产时形成的“资本公积”的计算。 3可供出售金融资产资产减值损失额、最终出售时投资收益额的计算。 （二） 存货的关键知识点 1存货入账成本的推算，主要以单项选择题中的计算模式测试，偶尔也以 其入账成本的构成因素角度进行测试，以多项选择题为主要测试形式。 2存货的期末计价。 （
2、三） 长期股权投资的关键知识点 1.同一控制下与非同一控制下长期股权投资入账成本的计算； 2.同一控制下长期股权投资初始投资成本与所付资产账面价值之间的差额的 冲抵顺序； 3.同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价时资本公积的计算； 4.非同一控制下购买日的确认标准； 5.非同一控制下长期股权投资的初始计量原则； 6.成本法与权益法适用范围的确认； 7.成本法下收到现金股利时冲减投资成本额及投资收益额的计算； 8.权益法下股权投资差额的会计处理，计算以单项选择题出现； 9.被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理，尤其是在被投资方资产账面口 径与公允口径不一致时、被投资方的亏损使得投资方的账
3、面价值不足以抵补其 承担部分时以及被投资方先亏损后盈余时的会计处理； 10.被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增值时投资方“资本 公积”额的计算； 11.掌握成本法转权益法时投资方的会计处理； （四） 固定资产的关键知识点 1.固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期 期初长期应付款的现值计算； 2.非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算； 3.固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会 计处理原则； 4.固定资产弃置费的会计处理原则； 5.固定资产减值计提额及后续折旧额的计算； 6.固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法
4、的复核所产生的指标修正属于 会计估计变更； 7.固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算； 8.固定资产出售时损益额的计算。 （五） 无形资产的关键知识点 1无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每 期期初长期应付款现值的计算；22非货币性资产交换下无形资产入账成本的计算； 3土地使用权的会计处理原则； 4无形资产研究开发费用的会计处理原则； 5开发阶段有关支出资本化条件的确认； 6无形资产使用寿命的确认原则； 7无形资产减值的提取和后续摊销额的计算； 8无形资产出售时损益额的计算。 （六） 投资性房地产的关键知识点 1投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计
5、处理原则； 2投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关 键核算指标的计算； 3公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原 则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处 理原则； 4投资性房地产在处置时的损益额的计算。 （七） 资产减值的关键知识点 1资产减值准则的适用范围； 2每年需进行减值测试的资产认定，一个是企业合并形成的商誉，一个是 使用寿命不确定的无形资产； 3资产可收回价值的确认原则、公允处置净额的计算中公允价值的选择标 准、预计未来现金流量计算中现金流量的确认原则及折现率的选择标准以及外 币未来现金流量折现的计算原理
6、； 4资产减值损失的确认和计量原则； 5固定资产、无形资产减值提取与后续折旧或摊销额的计算； 6资产组减值的计算。 （八） 负债的关键知识点 1短期借款及应付票据计提利息的分录、无法偿付的应付账款的会计处理 原则、非货币性职工薪酬的会计处理以及辞退福利的费用归属； 2增值税的抵扣凭证上、视同销售与不予抵扣的业务区分及会计分录、委 托加工应税消费品时消费税与加工物资成本的关系确认； 3应付债券中每期利息费用的计算、每期期初债券本金的计算及可转换公 司债券中负债与权益的划分、转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计 算。 （九） 所有者权益的关键知识点 1资本公积的组成内容及会计处理； 2弥补亏
7、损的方式及会计处理。 （十） 收入的关键知识点 1商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权 收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较； 2现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比； 3代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方 式、售后回购方式、售后回租方式以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原 则及关键指标的计算； 4无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理； 5同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理； 6特殊劳务收入的确认条件对比；37建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算； 8营业外收入和营业外
8、支出的业务范围界定。 （十一） 财务报表的关键知识点 1资产负债表中“应收账款” 、 “预收账款” 、 “应付账款” 、 “预付账款” 、 “存货” 、 “一年内到期的非流动资产” 、 “持有至到期投资” 、 “长期应收款” 、 “长期待摊费用” 、 “可供出售金融资产” 、 “投资性房地产” 、 “长期股权投资” 、 “固定资产” 、 “无形资产” 、 “开发支出” 、 “商誉” 、 “递延所得税资产” 、 “递延 所得税负债” 、 “应付职工薪酬” 、 “应交税费”及“库存股”的编制方法。 2现金流量表中关键项目的填写，具体操作方法分为三种： 采用公式推导方法认定“销售商品、提供劳务收到现
9、金”及“购买商品、 接受劳务支付现金”两个项目。 采用对号入座的认定方法填列经营活动中“其他收入”项、 “支付给职工 的现金支出” 项、 “支付的各项税费” 项和“其他支出”项；投资活动中“收 回投资收到的现金” 项、 “取得投资收益收到的现金” 项、 “处置固定资产、 无形资产和其他长期资产收到的现金净额” 项和“投资支付的现金” 项；筹 资活动中“吸收投资收到的现金”项、 “借款收到的现金”项、 “偿还债务所支 付的现金”项、 “分配股利、利润或偿付利息支出的现金”项，理论测试方式以 多项选择题为主，计算测试方式以单项选择题为主。 以多项选择题方式测试附表中由净利润推导经营活动现金净流量的
10、各项 目间的勾稽关系。 （十二） 或有事项的关键知识点 1预计负债金额的确认及费用的归属方向； 2待执行合同的会计处理。 （十三） 非货币性资产交换的关键知识点 1换入非货币性资产的入账成本计算，以单项选择题方式测试。 2公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算，以单项选择题方 式测试。 （十四） 债务重组的关键知识点 1非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计 算； 2非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本 的计算； 3修改偿债条件方式下（包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况） 债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算。 （十五） 借款费用的
11、关键知识点 1开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则； 2专门借款利息费用资本化的计算； 3一般借款利息费用资本化的计算； 4既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算。 （十六） 股份支付的关键知识点 股份支付的会计处理。 （十七） 所得税的关键知识点 1暂时性差异的类别确认； 2 “应交所得税” 、 “递延所得税资产或负债”及“所得税费用”等三个关 键指标的计算； 3某时点递延所得税资产或递延所得税负债的余额推算，尤其是在改变4税率的情况下。 （十八） 外币折算的关键知识点 1记账本位币的确认原则； 2期末汇兑损益的计算； 3外币报表折算中汇率的选择。 （十九） 租赁的关
12、键知识点 1融资租赁的确认原则； 2经营租赁时租赁双方损益的计算方法； 3融资租赁下承租方租入固定资产入账成本的计算； 4融资租赁下承租方未确认融资费用的分摊方法； 5融资租赁下出租方未实现融资收益的计算； 6售后回租时递延收益的分摊方法。 （二十） 会计政策变更的关键知识点 1会计政策变更与会计估计变更的界定； 2追溯调整法下会计政策变更及前期差错更正时盈余公积及未分配利润指 标的推算。 （二十一） 资产负债表日后事项的关键知识点 1调整事项与非调整事项的辨认； 2调整事项中所得税费用、盈余公积、未分配利润的推算。 （二十二） 企业合并的关键知识点 1同一控制下企业合并的会计处理原则； 2非
13、同一控制下企业合并的会计处理原则。 （二十三） 合并会计报表的关键知识点 1合并报表前的准备工作及会计调整分录； 2抵销分录编制中相关指标的推算。 （二十四） 每股收益的关键知识点 1基本每股收益的计算； 2稀释每股收益的计算。 二、计算题的设计模式预测及典型案例解析二、计算题的设计模式预测及典型案例解析 （一）金融资产专题 在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。 【典型案例】甲公司于 2006 年 1 月 2 日购入乙公司于 1 月 1 日发行的公司 债券，该债券的面值为 1000 万元，票面利率为 10%，期限为 5 年，每年末付息， 到期还本。该债券投资被甲公司
14、界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价 1100 万元，另支付经纪人佣金 10 万元，印花税 2000 元。经计算，该投资的内 含报酬率为 7.29%。 要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。 （1）2006 年初购买该债券时； （2）2006 年末计提利息收益时； （3）2006 年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息， 经测算甲公司所持债券的可收回价值为 1010 万元； （4）2007 年末计提利息收益时； （5）2008 年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期 投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为 900 万元。 （6）2
15、008 年末计提利息收益时 （7）2008 年末该债券的公允价值为 700 万元；5（8）2009 年末计提利息收益时； （9）2009 年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定 此时的可收回价值为 500 万元； （10）2010 年初甲公司将此债券出售，售价为 450 万元，假定无相关税 费。【答案与解析】（1）2006 年初购买该债券时； 该持有至到期投资的入账成本1100100.21110.2（万元） ； 2006 年购入该债券时： 借：持有至到期投资成本 1000利息调整 110.2 贷：银行存款 1110.2 （2）2006 年末计提利息收益时；年份年初摊余成本当年利
16、息收益 票面利息年末摊余成本 2006 年1110.20 80.93 100.00 1091.13 备注： 7.29%； 100010% + 相关会计分录如下： 借：应收利息 100 贷：持有至到期投资利息调整 19.07投资收益 80.93 （3）2006 年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经 测算甲公司所持债券的可收回价值为 1010 万元；由于此时的摊余成本为 1091.13 万元，相比此时的可收回价值 1010 万元，发生贬值 81.13 万元，分录 如下： 借：资产减值损失 81.13贷：持有至到期投资减值准备 81.13 （4）2007 年末计提利息收益时；年份年初可收回价值 当年利息收益
