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1、2012 年初级会计职称考试预习年初级会计职称考试预习初级会计实务初级会计实务第六章知识点大全第六章知识点大全第六章第六章 利润利润知识点一、营业外收入知识点一、营业外收入 （一）营业外收入的核算内容 营业外收入是企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 其中： 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得是企业出售固定资产所取得的价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用、与处置相关的税费后的净收益，无形资产出售利得是企业出售无形资产所取得的价款，扣除被出售无
2、形资产的账面价值、与出售相关的税费后的净收益。 政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为企业所有者对企业的资本投入。 盘盈利得是企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。 捐赠利得是企业接受捐赠产生的利得。 （二）营业外收入的账务处理 企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。 确认处置非流动资产利得时，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入”科目。 政府补助利得分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助
3、。与资产相关的政府补助是企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。确认与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，分配递延收益时，借记“递延收益”科目，贷记本科目。与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。企业确认与收益相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记本科目，或通过“递延收益”科目分期计入当期损益。 确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时，借记“库存现金”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“营业外收入”科目。 期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余
4、额。单项选择题下列各项，应计入营业外收入的是（ ）。A.销售商品取得的收入B.转销无法偿还的应付账款C.出售原材料取得的收入D.处置交易性金融资产取得的净收益正确答案：B中华会计网校答案解析：选项 A 销售商品取得的收入计入主营业务收入；选项 C 销售原材料取得的收入计入其他业务收入。选项 D 处置交易性金融资产取得的净收益计入投资收益。选项 B 企业转销确实无法支付的应付账款，应该按其账面余额转入营业外收入。下列交易或事项，不应确认为营业外收入的是（ ）。A、接受捐赠利得B、罚没利得C、出售无形资产净收益D、出租固定资产的收益正确答案：D中华会计网校答案解析：出租固定资产的收益计入“其他业务
5、收入”，不计入“营业外收入”。企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。A.资本公积B.其他应付款C.营业外收入D.其他业务收入正确答案：C中华会计网校答案解析：企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 多项选择题多项选择题下列各项，应计入营业外收入的有（ ）。A.无法查明原因的现金溢余B.转让交易性金融资产取得的净收益C.库存商品盘盈D.转让固定资产所有权取得的净收益正确答案：AD中华会计网校答案解析：无法查明原因的现金溢余经批准后计入营业外
6、收入，转让交易性金融资产取得的投资收益计入投资收益，库存商品盘盈经过批准后应冲减管理费用，转让固定资产所有权取得的净收益应计入营业外收入，因此本期的答案为 AD。知识点二、营业外支出知识点二、营业外支出 （一）营业外支出的核算内容 营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。 其中： 非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失是企业出售固定资产所取得的价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失；无形资产出售损失是企
7、业出售无形资产所取得的价款，抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净损失。 盘亏损失主要是对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的金额。 公益性捐赠支出是企业对外进行公益性捐赠发生的支出。 非常损失是企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。 罚款支出是企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。 （二）营业外支出的账务处理 企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。 确认处置非流动资产损失时，借记“营业外
8、支出”科目，贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”等科目。 确认盘亏、非常损失计入营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。 期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。 单项选择题单项选择题 某国有工业企业，2009 年 6 月份发生一场火灾，共计损失 260 万元，其中：流动资产损失 80 万元；固定资产损失 180 万元。经查明事故原因是由于雷击所造成的。企业收到保险公司的赔偿款 100 万元，其中，流动资产保险赔偿款 30 万元，固定资产保险赔偿款 70 万元。
9、假定不考虑相关税费。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（ ）万元。 A.180 B.55 C.160 D.125 正确答案：C 中华会计网校答案解析：本题考核营业外支出的核算。应计入营业外支出的金额260100160（万元）。 某企业因火灾原因盘亏一批材料 20 000 元，该批材料的进项税额为 3 400 元。收到各种赔款 1 500 元。报经批准后，应计入营业外支出账户的金额为（ ）元。 A.21 900 B.23 400 C.20 000 D.21 500 正确答案：A 中华会计网校答案解析：应计入“营业外支出”账户的金额=20 0003 400-1 500=21 900（元
10、）。分录是： 借：待处理财产损溢 23 400 贷：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400 借：银行存款 1 500 营业外支出 21 900 贷：待处理财产损溢 23 400 多项选择题多项选择题 下列项目中，应计入营业外支出的有（ ）。 A.出售固定资产净损失 B.因债务人无力支付欠款而发生的应收账款损失 C.对外捐赠支出 D.违反经济合同的罚款支出 正确答案：ACD 中华会计网校答案解析：本题考核营业外支出的核算，因债务人无力支付欠款而发生的应收账款损失，应确认为坏账损失，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。 下列各项，应计入营业外支出的有（ ）。 A.处置固
11、定资产的净损失 B.向希望工程捐赠设备 C.各种税收上的滞纳金 D.出售材料的净损失 正确答案：ABC 中华会计网校答案解析：出售材料作为其他业务核算，所以发生的收入计入其他业务收入，成本计入其他业务成本；营业外支出反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。知识点三、应交所得税的计算及知识点三、应交所得税的计算及账务处理账务处理 企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是当期应交所得税。 一、应交所得税的计算一、应交所得税的计算 应交所得税是企业按照税法规定计算确
12、定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润 （即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为： 应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前 5 年内未弥补亏损和国债利息收
13、入等。 企业当期所得税的计算公式为： 应交所得税应纳税所得额所得税税率 二、所得税费用的账务处理二、所得税费用的账务处理 企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税费用之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。即： 所得税费用当期所得税递延所得税 企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。 单项选择题单项选择题甲企业 2007 年度的利润总额为 1000 万元，其中包括本年收到的国库券利息收入 10 万元；全年计税工资为 400 万元，实发工资为
14、350 万元，企业所得税税率为 33%。甲企业 2007 年应交所得税为（ ）万元。A310.2B326.7C343.2D349.8正确答案：B中华会计网校答案解析：应交所得税（1 00010）33%326.7（万元）。知识点、本年利润结转知识点、本年利润结转 一、本年利润的结转方法一、本年利润的结转方法 会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。 （一）表结法 表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“年利润”账户，只有在年末时才将全年累计余额转入“本年利润”账户。但每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入
15、利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类账户无需结转入“本年利润”账户，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。 （二）账结法 账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户的余额转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。 二、结转本年利润的二、结转本年利润的账务处理账务处理 企业应设置“本年利
16、润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。 会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。 年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。 多项选择题多项选择题 下列各科目的余额，期末应结转到“本年利润”科
