湖大 人教版 第四章 存货

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1、第四章 存货一、存货的分类 二、存货核算的主要内容 三、存货的确认 四、存货入账价值的确定 五、存货发出的计价 六、原材料 七、库存商品 八、委托加工物资 九、包装物 十、低值易耗品 十一、存货的期末计价基本原理和核算内容分项目核算一、存货的分类在制造业，存货可以分为以下几类：n1、原料及主要材料。指企业通过采购或其他方式取得 的，经加工后可以构成产品主要实体的原料和主要材 料。n2、辅助材料。指在生产过程中起辅助作用，经加工后 不构成产品主要实体的材料。n3、修理用备件。指为修理本企业的各种固定资产所专 用的齿轮、阀门、轴承等备件。n4、燃料。指在生产过程中用于燃烧的各种材料，包括 固体燃料

2、、气体燃料、液体燃料。n5、包装物和低值易耗品。指为了包装本企业产品而 储备的各种包装容器和由于易损耗、价值低等原因而 不能作为固定资产核算的各种劳动资料。n6、自制半成品和在产品。指虽然已经经过一定的生 产过程，但尚未最后完工，还需要进一步加工后才能 销售的中间产品或正在加工的产品。n7、产成品。指由企业加工生产，并已完成全部生产 过程且验收入库后可以对外销售的产品。在商品流通企业中，存货的主要类别则为商品、材料物 资、低值易耗品、包装物等，其中，商品指企业以销售 为目的而购入的各类物品，如库存商品、受托代销商品 、加工商品、出租商品和分期付款发出商品等。二、存货核算的主要内容（一）从存货在

3、企业的流转过程来看，存货核算的内容包括：1、存货取得、发出和结存数量的确定方法。2、存货取得的核算。3、存货发出的核算。4、存货清查和期末结存存货的核算。（二）从存货的主要项目来看，存货核算的内容包括：1、原材料的核算。2、库存商品的核算。3、委托加工物资的核算。4、委托代销商品的核算。5、包装物的核算。6、低值易耗品的核算。 1、符合存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成 品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程 或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、满足存货的确认条件我国现行会计准则规定，存货在同时满足以下两个条 件时，才能加以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流

4、入企业二是该存货的成本能够可靠地计量三、存货的确认存货的确认需要注意以下几个方面的问题： 1、关于受托代销商品的确认。受托代销商品是指企业接受别的单位的委托而代其销售 的商品。从商品所有权的归属来看，代销商品在售出以前，其所 有权属于委托方，因此代销商品首先应作为委托方的存货加 以确认。但是，在我国现行的会计实务中，为了使受托方加 强对代销商品的核算和管理，企业会计制度要求受托方 将受托代销的商品作为本企业的存货加以确认。2、关于在途商品的确认。在途商品源自于商品收发和货款结算在时间上的差异。按照存货确认的一般原则，对于销售方按合同、协议规定 已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的

5、 存货加以确认；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方 结算发票的商品，购货方应将其作为本企业的存货加以确 认；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商 品，购货方应将其作为本企业的存货加以确认。3、关于购货约定的确认。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货 行为发生，因此，企业不能根据购货约定来确认存货，同时 也不能确认有关的负债和费用。待企业实际履行约定购入商 品时，再按照存货确认的条件和原则加以确认。四、存货入账价值的构成 1、外购和自制存货的入账价值。我国企业会计准则-存货规定，存货成本包括采购成本 包括采购价格、进口关税及其他相关税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直

6、接归属于存货采购的费用加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本 除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出如为特定客户设计产品所发生的设计费、运输过程中发生的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。注意： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出2、委托外单位加工存货的入账价值实际成本=实际耗用的原材料或者半成品+加工费+运输费+装卸费+保险费+按规定应计入成本的税金商品流通企业委托外单位加工的商品实际成本=商品的进货原价+加工费用+按规定应计入成本的税金 3、投资者投入存货的入账价值

7、投资者投入的存货，应按投资各方确认的价值作为其实际成本。 4、接受捐赠存货的入账价值接受捐赠存货按以下规定确定其实际成本： 第一，捐赠方提供了有关凭据。应按凭据(如发票、报关单、协议等)上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。 第二，捐赠方没有提供有关凭据。如果同类或类似存货存在活跃市场的：则实际成本=同类或类似存货的市场价格估计的金额+应支付的相关税费如果同类或类似存货不存在活跃市场的：则实际成本=接受捐赠存货的预计未来现金流量现值5、盘盈存货的入账价值盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价格作为其实际成本。 五、存货发出的计价（一）个别计价法个别计价法是假设存货的成本流转与其实物流转

8、相一致。优点：计算出的发出存货的成本和期末存货的成本比较合 理、准确缺点：工作量比较大适用于：容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价。 （二）先进先出法先进先出法以“先购入的存货先发出”这一流转假定为依 据，对发出存货和结存存货进行计价。优点：在物价变动时期，期末结存存货的价值比较符合物价变动 趋势，能比较准确地反映存货资金的占用情况。 缺点：在发出存货时需按不同的单价反映发出存货的成本，会加大核算工作量。 （三）加权平均法加权平均法也称全月一次加权平均法其计算发出存货的成本与结存存货的成本公式如下： 1、加权平均单位成本= （期初结存存货实际成本+本期购入存货实际成本）/ （期初结存

9、存货数量+本期购入存货数量） 2、本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单位成本 3、期末结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单位成本 n优点：在期末只计算一次存货的成本，减轻了核算的工作量n缺点：平时只记发出存货的数量，不计金额，因而不能及时 反映存货的资金占用情况，也不便于对存货进行适时的 控制和管理。（四）移动平均法移动平均法也称移动加权平均法，是指每次购入存货 时，都要以本次购入存货的实际成本加上以前结存的存货 的实际成本，除以本次购入存货的数量加上以前结存存货 的数量，求得移动加权单价；领用、发出存货时，以移动 加权单价作为计价标准的一种方法。其计算公式如下： 1、移动加权平均

10、单价=（结存存货成本+本次购入存货成本）/（原结存存货数量+本次购入存货数量） 2、发出存货成本 =移动加权平均单价本次发出存货数量 3、期末结存存货成本=移动加权平均单价期末结存存货数量优点：能够使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于对存货 的适时控制 计算出的平均单价比较客观缺点：加大了核算的工作量 六、原材料（一）实际成本法 1、定义是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际 成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。 2、适用企业适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。 3、账户的设置设置“原材料” 、 “在途物资”科目。 在途物资 原材料 生产成本等 材料材料

11、成本成本 在产品在产品 成成 本本库存库存 材料材料在途在途 材料材料已付款的已付款的 采购材料采购材料入库入库 材料材料出库出库 材料材料入库入库 材料材料特点：从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。4、不同情况下，实际成本法对原材料的核算（1）单料同到 单料同到是指企业在办理有关外购材料的结算手续时，同时 收到材料并验收入库的情况。根据入库材料的实际成本，借：原材料应交税费贷：银行存款或：其他货币资金或：应付票据或：应付账款111-112例4-3（2）单到料未到单到料未到是指企业在办理有关外购材料的结 算手续时，虽然已获得了材料的所有权，但材料尚 未到达本企业，待办妥有

12、关收货手续后材料才验收 入库的情况。根据有关结算凭证中记载的材料价款借：在途物资(在途材料)应交税费贷：银行存款等科目P112-113例4-4（3）料到单未到料到单未到是指企业收到材料并已验收入库，但结算凭证尚 未到达本企业的情况。企业在收到材料验收入库时暂不作账务处理，只将有关的入 库凭证单独保管，待购货的结算凭证到达后，再按单料同到的 情况处理。如果会计期末结算凭证仍未到达本企业，则将已入库的材料 按暂估价入账借：原材料贷：应付账款下月初用红字冲回，待结算凭证到达后按单料同到的情况处 理。 P113例4-5例4-1 海康公司按合同规定向广源公司购入原材 料一批,金额为10000元,增值税为

13、1700元,发票 等结算凭证已到, 货款已付, 材料尚未到达。借借: : 在途物资在途物资广源公司广源公司 1000010000应交税费应交税费 17001700贷贷: : 银行存款银行存款 11700 11700 借借: : 原材料原材料 1000010000贷贷: : 在途物资在途物资广源公司广源公司 1000010000 当这批材料运达公司并验收合格入库时当这批材料运达公司并验收合格入库时例4-2 海康公司购入燃料一批，已验收入库，但月 末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料 合同价为45 000元。借借: : 原材料原材料 45 00045 000贷贷: : 应付账款应付账款-暂

14、估应付账款暂估应付账款 45 00045 000借借: : 原材料原材料 45 00045 000贷贷: : 应付账款应付账款-暂估应付账款暂估应付账款 45 00045 000（3 3）下月初收到结算凭证时用红字作相同会计分）下月初收到结算凭证时用红字作相同会计分 录予以冲回录予以冲回（2 2）月末按计划成本暂估入帐时月末按计划成本暂估入帐时（1 1）收到燃料时不作会计处理收到燃料时不作会计处理（4 4）收到结算凭证后，根据凭证，支付货款）收到结算凭证后，根据凭证，支付货款 4000040000元，增值税元，增值税68006800元。元。 借借: : 原材料原材料 4000040000应交税

15、费应交税费 68006800贷贷: : 银行存款银行存款 4680046800溢余、短缺的处理n合理损耗原材料成本n超定额损耗获赔后的部分计入“管理费用”n非常损失获赔后的部分计入“营业外支出”n未查明原因的溢余材料在备查账中登记nP115-116n例4-6、4-7委托加工原材料n可单独设置“委托加工材料”、“委托加工 物资”核算n也可在“原材料”、“外购商品”中设明细账 核算nP117-118例4-85、实际成本法下发出材料的核算 （1）通常在月末根据平时发出材料的有关原始凭证如领料单 等，按用途、领用部门归类，汇总编制“发出材料汇总表”，月末一次作出发出材料的总分类核算。 （2）对于发出的各种原材料，企业应按照事先确定的发出材 料的计价方法来计算其实际