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1、 纳税人俱乐部 400-650-9936企业财税重大差异的协同管理 纳税人俱乐部 400-650-9936【案例】假设某商场推出促销措施，顾客购买一件2340元冰 箱，赠送一件468元微波炉，冰箱和微波炉的成本分别是 1200元和200元。第一种处理方式： 借：库存现金 2340 贷：主营业务收入 2000应交税费应交增值税（销项税额） 340 借：主营业务成本 1200 贷：库存商品冰箱 1200 借：营业外支出 268 贷：库存商品 200 应交税费应交增值税（销项税额）68 纳税人俱乐部 400-650-9936【提示】国税函【2010】56号规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折
2、扣额在同一张发票上分别 注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在 同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备 注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。财税【2011】50号规定，企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个 人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等； 不征收个人所得税。纳税人俱乐部 400-650-9936第一章企业财税重大差异协同管理的必要性和方法u企业会计准则与税收制度差异存在的客观性u企业财税重大差异协同管理的内涵和目标u企业财税重大差异协同管理的基本方法纳税人俱乐部 400-6
3、50-9936一、企业会计准则与税收制度差异存在的客观性会 计税 法 提供会计信息 反映受托责任保证财政收入差异分析：会计强调“投资者利益第一”的理念；税法强调 “国家利益第一”的理念，是两者产生差异的最主要原因。（一）会计目标与税收立法宗旨不同纳税人俱乐部 400-650-9936（二）会计核算的基础与税法不同会 计 税 法权责发生制类似会计做法； 税法偶尔也采用收付实现制。差异分析： （1）纳税必要资金原则 （2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制原则 ，其他所得则更接近收付实现制。纳税人俱乐部 400-650-9936（三）会计核算的计量属性与税法不同会 计 税 法 一般应当采
4、用历史成本， 也可以采用其 他计量属性。 -多元化（1）基本遵循历史成本原则。 （2）如果有关资产背离历史成本必须以有关资 产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反 映或确认为前提。 （3）税法只是在资产转移确定收入和计税成本 时及反避税要求采用公允价值。差异分析： 税法不许采用现值和可变现净值计量，不考虑货币 的时间价值，未经核定的减值准备不得税前扣除。 纳税人俱乐部 400-650-9936（四）会计信息质量要求与税收立法原则不同相关性 相关性会计信息应当与决策相关企业实际发生的与取得收入 有关的支出才允许扣除。分析：会计上相关性强调的是会计信息的价值；税法 中的相关性原则强调的是满足征税
5、目的。1.相关性原则的比较纳税人俱乐部 400-650-9936（四）会计信息质量要求与税收立法原则不同2.谨慎性和确定性原则比较谨慎性确定性保持应有的谨慎，不应高 估资产或者收益、低估负 债或者费用。纳税人可扣除的费用不论 何时支付，其金额必须是 确定的。分析：企业所得税法不承认谨慎性原则，未经核定的 准备金支出不允许在税前扣除。纳税人俱乐部 400-650-9936（四）会计信息质量要求与税收立法原则不同实质重于形式实质重于形式经济业务的实质内容重于其 具体表现形式。强调实质重于形式原则 ，特别是用于反避税条 款。差异分析：会计的关键在于会计人员据以进行职业 判断的“依据”是否合理可靠。税
6、法中的实质至少 要有明确的法律依据。3.实质重于形式原则的比较纳税人俱乐部 400-650-9936【案例】A公司向B公司购买煤炭，应当支付货款 1170万元，并取得了增值税专用发票。B公司示意A 公司将该笔款项支付给C公司，以冲抵B公司欠C公司 的货款，A公司以银行汇票形式支付给了C公司。借：物资采购B公司应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款C公司问：有何税收风险？纳税人俱乐部 400-650-9936二、企业财税重大差异协同管理的内涵和目标 （一）协同管理的内涵1.企业税务管理工作从来就不是一项纯粹的专业技术 工作，而是企业管理的一个组成部分；2. 决定企业税务成本管理成败的首要因素
7、不是税务师 的专业技能，而是企业管理体制所决定的执行力。3.企业税收管理的三种境界初级阶段是放任自流的被动纳税；-大多企业中级阶段是税务会计师、税务律师专业管理；高级阶段是企业全员税收管理。纳税人俱乐部 400-650-99364.税务管理是由企业董事会、监事会、经理层和全体员 工实施的、旨在实现合法合理纳税的过程。（1）强调了企业领导者尤其是董事会、监事会和经理 层在建立与实施内部控制中的重要作用。（2） 明确了税务管控是全体员工的共同责任。全员、全方位、全过程（3）税务管控是对企业生产经营过程的控制，也是对实现企业发展目标过程的控制。同时，税务管控又是一 个不断优化完善的过程，只有起点，没
8、有终点。 纳税人俱乐部 400-650-99365.会计与税务的协同管理坚持“做账是有风险的”理念，不同人做的账不同，缴税的金额或时间不同 。会计与税务协同管理应尽可能减少税收制度与会计准则差异的影响，由于税法的刚性要求，会计 政策的选择应尽可能趋同于税法。（二）协同管理目标 会计与税务的协同管理就是要实现“不多缴税”、“ 不早缴税”和“合法合理纳税”。纳税人俱乐部 400-650-9936三、企业财税重大差异协同管理的基本方法（一）处理原则【财商字【1998】74号】关于企业财务会计制度与税收法规 不一致情况下的处理意见的函：（1）企业在确认收入、成本、费用、损失并进行损益核算和 财务处理，
9、以及进行资产、负债管理时，必须严格按照财政 部统一制定的财务、会计制度执行；（2）在纳税申报时，对于在确认应纳税所得额过程中，因计 算口径和计算时期的不同而形成的税前会计利润与应纳税所 得额的差额，不应改变原符合财务会计制度规定的处理和账 簿记录，仅作纳税调整处理。纳税人俱乐部 400-650-9936【结论】协同处理的三个基本原则：（1）进行会计核算：会计准则优先；（2）完成纳税义务：税收法规优先。在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（企业所得税法第21条）（3）在会计准则可供选择或没有具体规定的情况下，尽量向
10、税法靠拢，同时减少纳税调整事项。-不可避免？纳税人俱乐部 400-650-9936（二）纳税调整1.依据国家税务总局2011年64号公告，企业所得税按月或季 预缴时，仅作四项调整；2.企业在报送年度所得税纳税申报表时，需要针对会计与税 法的差异项目进行纳税调整，调整过程通过纳税申报表的附 表三纳税调整项目明细表明细项目反映。风险？【案例】甲企业2011年存在一笔超过三年以上未支付的应付账 款120万元，因无法提供有效证明或不能作出合理解释的，税 务机关要求并入应纳税所得额征税30万元。 2012年实际支付 应付账款120万元，但汇算清缴时未进行纳税调减，造成多交 所得税。思考：如何避免上述风险
11、？纳税人俱乐部 400-650-9936【解析】递延所得税资产确认和计量项目账面价值计税基础暂时性差异递延所得税 资产应付账款 120 0 120 30（三）所得税会计根据企业会计准则规定，对暂时性差异统一采 用资产负债表债务法进行会计核算，及对暂时性差 异确认递延所得税，以后年度申报所得税时可直接 依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表 。纳税人俱乐部 400-650-9936第二章 企业筹资业务财税重大差异的协同管理u企业接受投入资产涉税管理u资本变动涉税管理u借入款项财税差异的协同管理u开办费财税差异的协同管理纳税人俱乐部 400-650-9936一、企业接受投入资产涉税管理（一）
12、会计处理借：银行存款原材料固定资产无形资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积资本溢价或股本溢价纳税人俱乐部 400-650-9936（二）税务处理1.进项税额管理（1）抵扣条件接受股东投入的存货或固定资产（不含房屋建筑物），如果同时符合以下三个条件，企业是可以申报抵扣增值税进项 税额的：企业已经被认定为一般纳税人。股东投入的固定资产属于可以抵扣的范围。股东向企业开具了增值税专用发票。纳税人俱乐部 400-650-9936参考依据如下：广西国税局在桂国税函【2008】680号规定：对企业在取得一般纳税人资格前购进库存的货物、认定一 般纳税人后取得抵扣凭证，应按取得增值税
13、专用发票 时给予抵扣进项税额。河北省国税局公告【2011】7号第三条规定，对纳税人未认定一般纳税人资格之前购进货物，在认定资 格后取得增值税专用发票，如销货方销售该货物的增 值税纳税义务发生时间符合增值税一般纳税人资格 认定管理办法第十一条规定，其进项税额可以抵扣 。纳税人俱乐部 400-650-9936（2）接受股东投入旧固定资产的抵扣问题对于股东（一般纳税人）销售自己使用过的固定资产税务处理，存在以下税收文件：财税【2008】170号规定，销售自己使用过的2009年1 月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收 增值税；销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或 者自制的固定
14、资产，按照4%征收率减半征收增值税。财税【2009】9号规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资 产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 纳税人俱乐部 400-650-9936（2）接受股东投入旧固定资产的抵扣问题总局公告2012年第1号规定，增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，如果纳税人购进或者自制固定资产时 为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产， 可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。国税函【2009】90号规定，一般纳税人销售自己使用过 的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的
15、，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。纳税人俱乐部 400-650-99362.企业所得税管理（1）股东投入旧固定资产的入账凭据动产：增值税专用发票或增值税普通发票；不动产：财税【2002】191号的规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风 险的行为，不征收营业税。因此，股东以知识产权和不动产投资入股，不是经营活动，不得开具发票，作为企业属于客观上无法取得发票的情 形，可以入账计算相应摊销。纳税人俱乐部 400-650-9936关于以不动产、无形资产投资入股是否开具发票问题 的批复（粤地税函【2007】703号）文件中规定，“纳税人以不动产、无形资产投资入股
16、不是经营活动，没有发生 经营业务收付款行为，根据中华人民共和国发票管理办 法第二十条规定，不开具发票”。【提示】企业的税务机关为了核实投资行为的真实性和投资金额的合理性，一般要求提供全体股东认可的书面评估 报告，以及股东将知识产权的投资所得并入当期企业所得 税应纳税所得额的证据，否则不允许在企业所得税前扣除 相应的摊销。-链条税纳税人俱乐部 400-650-99362.企业所得税管理（2）股东投入固定资产或无形资产的计税基础确定股东投入资产发生评估增值的，股东应就增值部分确认为当期所得缴纳企业所得税的，企业才能按照评估 值确认入账资产，并在未来年度计提折旧或摊销税前 扣除。否则，只能按照原账面价值作为计税基础计提 折
