审计风险与控制-论文_0

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1、 审计风险与控制 - 论文 关键字：会计 人员 审计 万元 责任 风险 公司 事务所 舞弊 承担 一、当前审计面临的形势1、市场经济下会计信息非常重要，而会计信息却失真计划经济环境下，会计信息主要上报政府部门，而政府部门利用的也有限。在市场经 济环境下，会计信息对投资者和债权人非常重要，会计信息的失真就会导致投资决策的失 误和投资风险。例如，某公司为一上市公司办理上市说明书，因打字小姐的心情不好，将 盈利预测 0.34 元误打印为 0.43 元。股票上市当天猛涨到 17.2 元，当天下午股民发现与招 股说明书不符，股市急剧下搓，该公司投入大量资金回购，股市仍然下降到 14 元。世界银行官员对部

2、分亚洲银行的调查报告表明，亚洲发生金融危机的一半责任在于 会计，会计信息失真的主要表现是：一是应收应付帐款仅有 2037%符合规定，有的 1962 年的应收帐款仍然挂帐，而国际 的惯例是两年冲 50%，三年全部冲销；二是外汇债务 064%符合规定；三是认购权、期货、债务重组金融延伸等工具的使用，使得报表不实。例如某公司欠 银行债务 1.6 亿，在建工程 3000 万，以无力还债为由，将在建工程 3000 万元的资产抵银 行 1.6 亿元的债务，形成 1.3 亿元的收益，使得财务报表反映有较高的盈利水平，但是，随 后又以 1.6 亿元的银行贷款将抵给银行的在建工程购买回来； 四是分公司与总公司的

3、 报表合并仅有 7%的合格。例如，有的公司没有利润就与有盈利的公司“联姻” ，以兼并的 形式将总公司与分公司的资产加资产，利润加利润，形成资产增加，并有盈利，一旦报表 报出，以“感情不合”为由分家；五是或有负债或重大事项不能如实反映，导致投资风险和决策失误。例如，某上市公 司 99 年 6 月 3 日与某广播电视局签协议合作投资 4500 万元建有线电视网，本应 2 日内公 告披露，直至 7 月 20 日才公告，期间股票涨幅达 100%，而实际情况是投资额超过其净资 产的 10%.该公司被批评后，其股票急剧下搓。会计信息失真对公众造成严重误导和损失某公司 1997 年上市，事务所用一至四月份以

4、前 1000 万元赢利，预测全年盈利 7000 多万元，年底报表亏损 1.2 亿元，实际亏损 2.1 亿元。其中炉子是 5 年的使用期，第 6 年评 估价仍然很高，使得众多股民受损失。市场经济依法管理，市民靠依法去追究法律责任， 有个会计师事务所当年注册资金 300 万元，被索赔 1200 万元，当年即解散。信息不对称， 使用者绝大多数不能直接接触，只能看报告，新的会计法规定法定代表是责任人，虚假信 息不仅承担民事责任，还要承担刑事责任，这就增加了对会计审计人员的责任。某公司 1.2 亿元广告费说是 5 年分摊，未记入 1998 年的费用，即使五年分摊广告费，1998 年也应分 摊 2000

5、多万元，那么财务报告公布当年盈利的 1000 万元应变为当年亏损 1000 多万元。 某公司 9.9利润率，将提取的职工福利费冲回，10.1的利润率，理由是职工大会通过，职工同意不留福利费。某公司以购分公司为理由将所购公司利润并入本公司，形成不亏损， 随后又以分公司分出为由，形成亏损，不以购买价记帐合并报表，而是资产加资产，利润 加利润。审计质量太低，虽然世界五大审计事务所信誉较高，但在亚洲的分部聘用当地的人 员较多，使用当地的规则较多，其审计结果与世界通行规则有一定差距。有个事务所一年 出具 3000 多份报告，10 来个人，每天每人 10 报告；有的会计事务所向中注协报告，事务 所 5、6

6、 个人，一年提交 168 份验资报告，收益很好；有个事务所被起诉，经检查审计底稿 只有一行字：“验资证据已收齐，出具验资报告，完毕” 。象这些事务所如何保证审计质量？ 所以，目前全国有三分之一的事务所在打官司，有的事务所受 10 多宗起诉，起诉赔偿金额 1400 万元。有的为此倾家荡产，某事务所，第一次官司银行资金被划走，第二次电脑等设 备被拍卖，第三次家具被抵债。首都某会计事务所所长，接到赔款通知书后当场气断身亡， 真是“辛辛苦苦十几年，一夜回到解放前” 。会计行业监督不力。随着企业的改革，国家对企业的直接监督少了，会计事务所的 间接监督难以发挥应有的作用。原有的会计法虽然对会计的职责以及法

7、律责任作了明 确，但由于会计所处地位的局限，会计监督的职权难以实现。所以，会计行业从内到外， 缺乏有效的监督机制。鉴于上述情况，最近中央领导批示，要加强对会计信息的打假。并分析了会计信息造 假的原因是一把手说了算，缺乏制约机制。委托人需要假信息，仅仅抓会计事务所还不行， 应该发挥董事会的作用。同时，还要进行会计制度的改革。2、新的会计法强调会计质量和责任即将出台新的会计法对会计事项和会计责任作出了具体规定，首先将会计信息的 主要责任规定为单位负责人，严禁行政领导授意会计机构、会计人员做假账以及违法办理 会计事项。同时规定，因违法会计法的行为被追究刑事责任的会计人员，不得重新取得会 计资格证书，

8、因违法违纪被吊销会计资格证书的人员，五年内不得重新取得会计从业资格 证书。会计法还对会计事项规定的更加具体，例如，不得私设帐簿，帐本不能漏页，未经 审核不能记帐，账、款、物相互核对等，从法律的角度对会计质量提出了更高的要求。 3、舞弊现象普遍存在舞弊现象普遍存在，有人测算，19821992 年在经济体制改革过程中，国有资产流失 数千亿元，其中相当一部分是一些人利用职权进行舞弊。1997 年的经济年检表明，我们国 家查出违纪金额 2030 亿元。但是，舞弊也不是中国的特产，在世界各国都有舞弊，美国有 人测算，目前美国的舞弊金额高达 4000 亿美元左右。为此，美国出现“注册舞弊审计师” 的新行业

9、，目前会员已经发展到 15000 人，美国情报局的一些官员也加入了这个行业。查 处舞弊就成为审计面临的繁重任务之一。4、舞弊理论研究舞弊是特有的，目前对舞弊的研究形成了理论，并形成不同流派。什么是舞弊？如何查舞弊？首先，舞弊产生于内部控制不严，即有舞弊的条件。例如，目前相当一部分小型 企事业单位的银行对帐单不是由会计勾对，而是由出纳勾对，这就失去了有效的控制；又 如，有的收据不及时、不定期核销，收款员收款后不及时上交，有的被挪用，有的被贪污， 湖滨厅收款员携款潜逃的事件就是沉痛的教训；其次，有意识行为，是有意作弊，而不是 工作失误；其三，利用职务之便，有合理的借口；第四是从中获取利益。论文审计

10、风险与控制来自 产生舞弊行为的思想根源，有的来自生活压力，由于经 济困难铤而走险；有的来自不良习惯，如赌博等不良生活方式，例如，有一公司出纳喜欢 穿戴，每到商场不买几件衣服就离不开商场，一年挪用公款 18 万元，主要用于买衣服；有 的处于给计算机挑战；有的是升职不成就捞钱；有的则是认为自己的贡献与报酬不匹配， 象原红塔集团老总贪污受贿 7000 多万元，就属于这类情况；也有理智的舞弊现象，例如， 美国有一职员，他认为自己每月应保持 5000 元的消费，老板给他 2000 元工资时，他每月 贪污 3000 元，给他 3000 他贪污 2000 元，给他 5000 元是不在贪污，给他升到 6000

11、 元时， 他每月退回 1000 元冲回原来贪污的款。还有的是扭曲型的意识，例如，美国一小偷专门雇 人偷汽车，由于偷车量大，最后被起诉，但到法庭上一直喊冤，他的理由是他对社会作了 大量贡献：“雇人偷车让人就业，偷来的车油漆增加了生产总值，顾人卖车又解决了部分 人的就业，被偷车者从保险公司获取赔偿不仅不受损失，而且换取了更如意的新车，保险 公司的赔偿在预算之内，是合理的开支，同时，还促使汽车制造上多生产汽车，各方都获 得了利益。如果没有偷盗，就没有保险以及上述一切，所以偷车不仅没有损害他人，反而 对社会作出了贡献，不应判有罪！”5、减少舞弊靠控制舞弊带有普遍性，只能预防和减少舞弊，难以彻底杜绝，关

12、键是如何杜绝灾难性舞弊。 减少舞弊的有效措施是健全内部约束机制。一是对于高级管理层靠以身作则，否则影响下属人员，例如某图书供应社的经理将有 关收入不入帐，自行保管，出纳将有关收入 9 万多元占为己有，被查出后认为是只抓“小 萝卜头” 。二是在业务过程中两个人经办比一个人经办产生舞弊的可能性小，所以不相容职务必 须分离，例如授权与执行要分离，一个企业如果什么事都由总经理说了算，就很难有利润。三是管钱、管物的人员要定期轮岗或休假，国外企业的财务人员一年必须休假，实际 上是利用休假的机会检查是否存在舞弊。我国内蒙古某的保安人员，在看管金库期间，利 用同伴离开一会儿的机会，偷偷将一箱 100 元的人民

13、币搬回家，从此之后的几年里，每年 365 天他天天值班，成为忠于职守的“楷模” ，当他听说领导决定提拔他为处长时，猖狂逃 走，被抓回后枪毙。6、查处舞弊靠审计内部审计不仅在审计法中予以规定，新的会计法对内部审计的地位也给予明确，对会 计质量要定期进行内部审计。那么，审计如果发现不了存在的问题也负有责任。审计的发展是由起初的差错纠弊发展到目前着重抓效益审计，对舞弊的审计在国际上 有争议，但大多数认为，如果不对舞弊行为进行审计，审计就没有生命力。美国的审计准 则规定，审计应关注舞弊，这说明审查舞弊是审计的责任之一，内部审计尤其如此。而且， 内部审计具有熟悉内部管理情况，容易获取信息，便于上通下达，

14、所以，内部审计对查处 舞弊最为有效。高等学校内部审计的作用：建议权，对审计出来的问题如实报告和反映， 内部审计只要建议权、反映权，不用强调处理权，同时应注意改进管理的建议。7、惩处不力则纵容舞弊由于舞弊现象具有普遍性，而查处舞弊则难度性很大，所以，对查出的舞弊事件必须 严惩，只能杀一儆百，不能宽容，否则就是对舞弊现象的纵容。例如，某人第一年在某公 司贪污 200 元被辞退；第二年到另一公司后贪污 1000 元，又被辞退；第三年到一公司贪污 一万元，也是被辞退；第四年到一公司贪污三万元，还是简单地被辞退；第五年到一公司 后贪污 13 万元，之后又堂而皇之地当上了经理。这种讽刺性事件不能不引以为戒

15、。 二、审计风险与控制1、审计风险美国会计事务所受到起诉多，所以很少用“真实” ，你写真实之后如果公司倒闭，审计 就被起诉。即使被审计单位出具保证， “声明对提高资料的真实性负责” ，也不能解脱审计 的责任。例如，美国一基金与石油公司联营，勘探石油，石油公司开始效益较好，找到了 石油之后自身不开采，将资源卖出去。世界最大的五大事务所之一负责审计，发现该公司 将勘探的资源用已卖出部分的价格计算，计入资产，而卖出资源的价格很高，一小块地可 能价值一万元，但是卖价 10 万元（托人买卖地，给回扣） ，该会计事务所，让买卖双方都 写出保证：“在交易中没有不正当行为” ，并对因该资源的升值快，因自身无法

16、评估这项业 务而保留意见。后来该公司倒闭后起诉事务所明知交易中有欺诈行为而不报告，该事务所 称对两个公司都审计，必须对客户保密，法院认为，对此应辞去一方，事务所为此赔偿 8700 万美元。该事务所在对另一公司审计时，发现该公司用代发工资的款炒股票，占用资 金多，风险大，事务所告诉客户不要把资金转过来，被审计单位起诉安达信事务所违反保 密协定，应承担炒股损失 7000 多万美元。 虽然审计查询了众多的往来帐，无法保证应 收款能否收回；虽然对存货进行了实地盘存，但对其价值的真实性无法保证，同时应注意 审计底稿和审计工作方案的保密。例如美国一公司欺骗会计事务所 10 年，其方法是在中午 吃饭时将审计人员领到很远的地方，然后派人偷看审计计划、审计底稿，下午准备审计所 需要的资料都将要审计的问题给回避了。盘存实物吃午饭时要加封条，防止被审单位弄虚 作假。审计粮食系统时在检查粮库过程中，粮库亏空是在审计人员玩耍时无意中发现粮库 内部是空的，由此牵连出一系列的案件。所以，审计风险无处不在，应在各