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1、成本核算实务茂名职业技术学院目 录项目1 成本核算的一般程序 1项目3 综合费用的核算3项目4 生产费用在完工与在产品之间分配4项目6 成本计算的辅助方法6项目5 成本计算的基本方法5项目7 成本报表的编制和分析7项目2 要素费用的核算2项目2 要素费用的核算项目2 要素费用的核算任务1 材料费用的归集与分配任务2 外购动力费用的归集与分配任务3 薪酬费用的归集与分配要素费用的核算任务4 其他要素费用的归集与分配产品成本构成内容一、成本构成内容 （一）材料费用 （二）动力费用：指外购的电力、蒸汽、热力 （三）人工费用 （四）辅助生产费用 基本生产车间：生产产品，产品对外销售 辅助生产车间：为基
2、本生产提供服务，产品和服务 主要对内。如：供电、供水、供汽、供风、机修 发生在辅助车间的费用称为辅助生产成本。 （五）制造费用材料的内容与分类v 材料是制造企业生产过程 中的劳动对象，是生产过 程中不可缺少的物资要素 。在生产过程中直接取之 于自然界的劳动对象，一 般叫原料，例如冶炼金属 的矿砂，用以纺织的棉花 ，制造面粉的小麦；以经 过工业加工的产品作为劳 动对象的，一般叫材料， 例如各种钢材。在实际工 作中有时把两者合并起来 ，叫原材料。 v 一般将材料按其用途分为 以下几大类。 v 原料及主要材料 v 辅助材料 v 修理用备件外购半成品 v 燃料 v 低值易耗品 包装物制造费用的内容与分
3、类v 一般分为以下几大类： 直接用于产品生产，未单独设置成本项目的生产 费用：机器设备折旧、保险、车间领用低值品摊 销、图纸设计费 间接服务于产品生产的费用：生产车间房屋建筑 物的折旧、保险费、租赁费、机物料消耗、车间 照明费、取暖费、劳保费 车间管理部门的管理费用：车间管理人员工资、 差旅费、降温费、办公费，管理用固定资产的折 旧、保险费、租赁费等二、生产费用会计处理方法 （一）生产单一产品：直接计入该产品成本 生产成本基本生产成本*产品（二）同时生产多种产品 1、直接归属于某种产品的生产费用 直接归集 某产品2、几种产品共同负担的生产费用 先分配，再归集费用分配率= 被分配费用分配标准之和
4、某产品负担的费用=分配标准*分配率例2-1任务1 材料费用的归集与分配v材料的采购与发出计价 v材料领用凭证及材料领用控制 v材料费用的分配材料的采购与发出计价v实际成本计价方式下发出材料成本确定 发出材料实际成本的确定可以采用以下几种方法 ：先进先出法，全月一次加权平均法和个别计价 法。 v选择计价方法时应注意：选择计价方法时应注意 适用性 谨慎性 一致性 简便性 材料的采购与发出计价v计划成本计价方式下发出材料成本确定 入库材料成本差异额入库材料实际成本-入 库材料计划成本v例如，华辉公司本月月初结存原材料计划成本 300000元，本月入库原材料计划成本560000元 ，本月发出材料计划成
5、本320000元。月初结存 原材料成本差异节约5000元，本月入库原材料 材料成本差异超支14460，则：材料领用凭证材料领用凭证领料单领料单 领料登领料登 记表记表 限额领限额领 料单料单 退料单退料单 小提示v 领料单由领料单位根据用料计划填制，填明所需材料的名 称、数量、用途并由负责人签字后交仓库发料。仓库发料 后，要把实发数填入领料单。领料后，领发双方都要签字 。 v 领料单一般一式三联，一联留领料单位备查，一联由仓库 据以记录材料明细账，另一联交财会部门用来进行材料发 出总分类核算。 v 领料登记表一般一式两联，平时由仓库保管，领料时由领 料人在该表上签收，月末汇总金额后，一联仓库自
6、留，另 一联交财会部门作为材料发出总分类核算的依据。 v 限额领料单一般一式三联，一联由供应部门或生产计划部 门签发后留存备查，一联交给材料领用单位据以领料，另 一联则由材料仓库保管并据以发料。 二、材料费用的分配与核算（一）原材料 （二）燃料 （三）包装物 （四）低值易耗品（一）原材料费用的分配v 原材料费用分配程序v原材料费用的分配方法定额耗用量实际耗用量实际产量重量比例 定额费用分配方法 定额耗用量分配法 定额费用分配法重量比例分配法 实际产量分配法 v例2-7定额耗用量 v例2-8定额费用 v例2-9实际耗用量课堂案例（15分钟）v华辉公司生产甲、乙两种产品，本月共同耗 用A 材料60
7、00千克，每千克10元。甲产品的 实际产量为350 件，单件产品材料消耗定额 材料为4千克，每件重2 千克；乙产品的实际 产量为600件，单件产品材料消耗定额材料为 6千克，每件重5 千克。运用定额耗用量分配 法、定额费用分配法、重量比例分配法和实 际产量分配法计算和分配甲、乙产品各自应 负担的费用。 v （）按定额耗用量分配法计算。 v 甲产品材料定额耗用量=3504=1400（千克） v 乙产品材料定额耗用量=6006=3600（千克） v 材料费用分配率=600010/（1400+3600）=12（元/千克） v 甲产品应分配的材料费用=140012=16800（元） v 乙产品应分配的
8、材料费用=360012=43200（元）v （）按定额费用分配法计算。 v 甲产品材料定额费用=350410元=14000（元） v 乙产品材料定额费用=600610元=36000（元） v 材料费用分配率=600010/（14000+36000）=1.2 v 甲产品应分配的材料费用=140001.2元=16800（元） v 乙产品应分配的材料费用=360001.2元=43200（元）v （）重量分配法 v 材料费用分配率=600010/（3502+6005）=16.2162（ 元/千克） v 甲产品应分配的材料费用=350216.2162元=11351.34（ 元） v 乙产品应分配的材料费
9、用=600010-11351.34=48648.66（ 元）v （）实际产量法 v 材料费用分配率=600010/（350+600）=63.1579（元/件 ） v 甲产品应分配的材料费用=35063.1579元=22105.26（元 ） v 乙产品应分配的材料费用=600010-22105.26=37894.74 （元）账务处理v基本生产车间用于产品生产的材料生产成本基本生产成本 “直接材料” v辅助车间用于辅助产品生产生产成本辅助生产成本 “直接材料” v车间一般耗用制造费用 企业管理部门耗用管理费用 v销售部门耗用销售费用v长江公司生产A、B产品，有一个基本生产车间为 一车间，两个辅助车
10、间为：供气车间和机修车间 。v长江公司采用品种法核算v辅助车间的不单独核算制造费用辅助车间制造费用生产成本辅助生产成本借:制造费用-供气车间 1000贷:累计折旧 1000 借:生产成本 辅助生产成本供气 1000 贷：制造费用-供气车间 1000借:生产成本 辅助生产成本供气 1000 贷：累计折旧 1000例210 长江公司发出材料明细表类别品名数量单位成 本金额用途原材 料甲材料75601075600A、B产品 用 原材 料乙材料350012.543750B产品用原材 料丙材料30005516500 0A产品用原材 料丙材料100555500公司办公 用 燃料大同煤3042012600供
11、气车间 辅材润滑剂1030300机修车间 辅材101材 料50084000机修车间辅材102材 料608.5510一车间合计30726 0借：生产成本基本生产成本A产品 207000B产品 77350辅助生产成本供气 12600机修 4300制造费用一车间 510管理费用 5500贷：原材料 307260借：生产成本基本生产成本A产品 2070B产品 773.5辅助生产成本供气 126机修 43制造费用一车间 5.10管理费用 55贷：材料成本差异 3072.60任务2 其他材料费用的归集与分配 v燃料费用的核算 v包装物 v低值易耗品 一、燃料费用的核算v核帐务处理原则与原材料的相似v但若燃
12、料耗用的数量较大，则应专门设置“燃料及 动力”成本项目，设“燃料”账户核算v基本生产车间用于产品生产的燃料生产成本基本生产成本 “直接材料”“燃料及动力” v辅助车间用于辅助产品生产的燃料生产成本辅助生产成本 “直接材料”“燃料及动力” v车间一般耗用的燃料制造费用*基本车间*辅助车间 v企业管理部门耗用 管理费用 v销售部门耗用 销售费用例212借：生产成本基本生产成本C 17460D 13580贷：燃料 31040（原材料）“燃料及动力”成本项目 “直接材料”成本项目二、包装物的归集与分配 v生产中领用包装物作为产品组成部分的，借记“基 本生产成本”账户及其明细账； v随同产品出售但不单独
13、计价的包装物，借记“销售 费用”账户及其明细账； v随同产品出售并单独计价的包装物，借记“其他业 务成本”账户及其明细账。收入计入“其他业务收 入”三、低值易耗品费用的归集与分配v1低值易耗品费用计入成本的方法 一次摊销法 五五摊销法 v2低值易耗品费用的核算 账务处理v基本生产车间用于产品生产生产成本基本生产成本 “直接材料” v辅助车间用于辅助产品生产生产成本辅助生产成本 “直接材料” v车间一般耗用制造费用*基本车间*辅助车间 v企业管理部门耗用管理费用 v销售部门耗用销售费用例2-13 38页v以前领用 借：周转材料低值易耗品（在用） 2200贷：周转材料低值易耗品（在库）2200 借
14、：管理费用 1100贷：周转材料低值易耗品（摊销）1100 v本月报废 借：管理费用 1020库存现金 80贷：周转材料低值易耗品（摊销）1100 借：周转材料低值易耗品（摊销）2200贷：周转材料低值易耗品（在用）2200四、外购动力费用的核算v外购动力费用的归集 v外购动力费用的分配 分配原则是：在不同受益单位或对象有仪表记录的 情况下，应根据各仪表所示耗用动力的数量以及动 力的单价直接计算计入受益单位的成本、费用账户 ；在没有仪表的情况下，则要按一定的标准分配计 入各受益对象，如可以按生产工时的比例、机器功 率时数（机器功率机器时数）的比例或定额耗用 量的比例分配。v一车间 1000度 v二车间 2000度 v总表 3200度 *1元/度 3200元3200 1.07 元/度 1000+2000单设“燃料及动力”项目v基本生产车间用于产品生产生产成本基本生产成本 “燃料及动力” v辅助车间用于辅助产品生产生产成本辅助生产成本 “燃料及动力” v车间一般耗用制造费用*基本车间*辅助车间 v企业管理部门耗用管理费用 v销售部门耗用销售费用不单设“燃料及动力”项目v基本生产车
