《中级财务会计：第四章对外投资》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计：第四章对外投资（94页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第四章 对外投资 中级财务会计 *1资产负债表资产类项目： (一)货币资金 ( (二二) )交易性金融资产交易性金融资产 (三)应收及预付款项 (四)存货( (五五) )持有至到期投资持有至到期投资 ( (六六) )可供出售金融资产可供出售金融资产 ( (七七) )长期股权投资长期股权投资 (八)投资性房地产 (九)固定资产 (十)无形资产 (十一)商誉 (十二)递延所得税资产 负债类项目： (一)短期借款(二)应付及预收款项 (三)应交税费 (四)应付职工薪酬(五)预计负债 (六)长期借款(七)长期应付款 (八)应付债券(九)递延所得税负债 所有者权益类项目： (一)实收资本(或股本) (
2、二)资本公积 (三)盈余公积 (四)未分配利润中级财务会计 Date2利润表 编制单位： 2009年度 单位：万元 项 目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列）Date3本章学习目标n通过本章学习，你应能够：n1.了解对外投资的目的与分类；n2.掌握各类对外投资初始成本的计量、持有期 间的计量和期末价值的计量；n3.掌握各
3、类对外投资处置的计量。中级财务会计 Date4*浙江万里学院5天地科技股份有限公司对外投资公告案例引入中级财务会计 Date5n链接1：巴菲特9800美元变成620亿美元的故事n链接2：雅戈尔收购新马n链接3：2007年半年报雅戈尔2007-9-302007-6-302007-3-312006-12-31投资资收益 (万元)165529.80 99%122303.78 94%113377.00 125%3491.54 4.6% 净净利润润(万元 )168028.51130147.7990634.0375500.832007年半年报投资收益占利润总额% 南京高科（600064）混合投资7237万
4、元65.96% 中化国际（600600）纵向投资1.4亿元47% 上海电力（600021）横向投资2.5亿元72.56%背景资料案例引入Date6工商银行海外并购n2007年年初买入印尼哈林(Halim)银行90%的 股权；n8月又以5.83亿美元收购澳门诚兴银行80%的 股权；n10月，耗资55亿美元收购南非标准银行20% 股权。 Date7对外投资的性质和分类一、对外投资的概念及特点 二、对外投资的分类 （一）按照投资性质分类 （二）按照投资对象的变现能力分类 （三）按照投资目的分类中级财务会计 Date8本章学习方法n按下列四个步骤学习：n 第一步：初始计量 n 第二步：持有期间计量 n
5、 第三步：处置时（投资收益确认）n 第四步：期末减值Date9第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持 有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级 市场购买的股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 中级财务会计 Date10二、交易性金融资产的初始计量企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付 的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣 告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生 时借记“投资收益”， 计入当期损益。资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利 得或损失，计入当期损
6、益。中级财务会计 Date11三、交易性金融资产的期末计量1.交易性金融资产的价值应按资产负债表日的 公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益 。 2.单独设置“公允价值变动损益”科目 3.利润表单独设置“公允价值变动损益”报告 项目 中级财务会计 Date12q设置的会计科目n（1）交易性金融资产成本公允价值变动n（2）公允价值变动损益n（3）投资收益n（4）应收股利或应收利息Date13四、账务处理取得交易性金融资产借：交易性金融资产资产 成本应应收股利（或应应收利息）投资资收益贷贷：银银行存款收到股利或利息借：银银行存款贷贷：应应收股利（或应应收利息）持有期间收到被投资单位 发放的现金股
7、利或债券利 息借：应应收股利（或应应收利息）贷贷：投资资收益已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利公允价值交易费用实际支付的金额中级财务会计 Date14资产负债表日公允 价值高于账面余额借：交易性金融资产资产 公允价值变动值变动贷贷：公允价值变动损值变动损 益资产负债表日公允 价值低于账面余额借：公允价值变动损值变动损 益贷贷：交易性金融资产资产 公允价值变动值变动处置交易性 金融资产借：银银行存款贷贷：交易性金融资产资产 成本公允价值变动值变动投资资收益 同时： 借：公允价值变动损值变动损 益贷贷：投资资收益（或作相反分录）中级财务会计 Date15n例（1）朗能公司于2
8、005年3月10日购入晓泽 公司股票，实际支付价款为302万元，其中 ，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另 外以存款支付各种交易费用5万元。借：交易性金融资产成本 300万应收股利 2万投资收益 5万贷：银行存款 307万l 1.2005年3月10日购入晓泽公司股票中级财务会计 Date16l（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司 收到上述已宣告的股利的2万元。借：银行存款 2万贷：应收股利 2万l（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价 值为314万。借：交易性金融资产公允价值变动 14万贷：公允价值变动损益 14万中级财务会计 l（4）2005年1
9、2月31日（资产负债表日），该股票的公允价 值为 306万元。借：公允价值变动损益 8万贷：交易性金融资产公允价值变动 8万Date17（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司 宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利 现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分 派现金股利。u 2月10日晓泽公司宣告分派股利时u3月1日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利 1万贷：投资收益 1万借：银行存款 1万贷：应收股利 1万中级财务会计 Date18（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售， 所得价款为385万元，款项已存入银行。借：银行存款 385万贷：交易性金融资产成本 300
10、万公允价值变动 6万投资收益 79万借：公允价值变动损益 6万贷：投资收益 6万中级财务会计 Date19第二节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述n1、定义n 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金 额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 各种债券，如国债和企业债券等。中级财务会计 Date20n2、分类n 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本 付息情况，一般分为三类：n（1）到期一次还本付息；n（2）到期一次还本分期付息；n（3）分期还本分期付息。n 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计 量方法。中级财务会计 Date21二、持有至到期投资的取得n（一）债券
11、溢折价的原因 n（二）持有至到期投资的初始投资成本 中级财务会计 Date22（一）债券溢折价的原因 n债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率 与债券票面利率不一致造成的。n当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行 者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下， 可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债 券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的 利息返还。中级财务会计 Date23n当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行 者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下， 可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债 券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的 利息补偿。中级财务会计 Date2
12、4（二）持有至到期投资的初始投资成本n 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作 为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实 际买价以及手续费、佣金等交易费用。n 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息 日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则， 应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成 本。中级财务会计 Date25n 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券 时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至 购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况 进行处理。n 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内 收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资 利息调整”科目；n 分期付息
13、债券的利息一般在一年以内能够收 回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记 “应收利息”科目。中级财务会计 Date26三、持有至到期投资的收益及摊余成本n 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息 收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投 资收益的核算方法有所不同。n（一）到期一次还本付息债券n（二）分期付息债券n（三）分期还本分期付息债券中级财务会计 Date27（一）到期一次还本付息债券n企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面 利率法和实际利率法。n企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线 法和实际利率法。n我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益 和债券溢
14、折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。n摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以 后的余额。中级财务会计 Date28n1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。采用票面利率法确认各期的投资收益，应根据票面价值 和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。借：持有至到期投资应计利息贷：投资收益中级财务会计 n按照重要性原则，可以在年末结转，也可以分月结转。n 票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算，未考 虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认 的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从 而会导致各期的投资收益率不同。Date292、溢价购入债券的投资收益确认与
15、计量 企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是 真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经 多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于 给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期 摊销，抵减债券的票面利息收入。企业溢价购入 债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差 额。中级财务会计 Date303、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券，各期的票面利息收入也不 是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经 少支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于发 行者给予的利息补偿，应在债券的存续期内，分期 转为债券投资收益。企业折价购入债券的投资收益 ，应为票面利息与折价摊销额之和。中级财务会计 Date31（二）分期付息债券n到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到 期一次还本付息债券的投资收
