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1、 若干企业会计准则讲解张振华1讲解的准则n职工薪酬n股份支付n非货币性资产交换n财务报表列报n首次执行企业会计准则2企业会计准则职工薪酬n职工薪酬的涵义和范围n职工薪酬的确认和计量n辞退福利的概念、确认和计量n职工薪酬的列报n与现行规定的比较3一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 出。包括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致p职工福利费p“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房 公积金p工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利u除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），
2、均在本准则规范。 4一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围1.职工的范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临 时职工）；p企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员 会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计 划、领导和控制下提供类似服务的人员。5一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围 2.职工薪酬的范围p在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性 薪酬；p提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人 福利等。u以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职 工薪酬。6二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象， 将应付的职
3、工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或 当期费用，辞退福利除外计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提p应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳 的“五险”p应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金p应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等7二、职工薪酬的确认和计量1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提u本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养 老保险费u我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确定 型，不是待遇承诺型(设定受益计划)，类似于国际财 务报告准则中的设定提存计划u企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金
4、额， 而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各 期可能需要作出调整的职工薪酬金额。8二、职工薪酬的确认和计量2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据 历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬 金额u必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义 务或推定义务u企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准 与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准 则第18号所得税处理。9二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法 p以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或 费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常 销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受
5、益对象计入成本或费用p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折 旧或应支付租金，计入资产成本或费用p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入 成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用 10二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法 示例1：已公司为一家彩电生产企业，共有职工200名 ，209年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶 彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为 福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为 每台14000元，已公司适用的增值税率为17%；已公司 购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为 17%。假定200名职工中17
6、0名为直接参加生产的职工，30名 为总部管理人员。11二、职工薪酬的确认和计量彩电的增值税销项税额 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476 000元借：生产成本 2104600（1700000+404600）管理费用 371400（300000+71400）贷：库存商品 2000000应交税费应交增值税（销项税额）476 00012二、职工薪酬的确认和计量电暖气的进项税额 =170100017%+30100017%=28900+5100=34000元借：生产成本 198 900管理费用 35 100贷：库存商品 200 000应交税费应交增值税（进项税
7、额转出） 34 00013二、职工薪酬的确认和计量示例2丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供 一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有 部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽 车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副 总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免 费使用，月租金为每套8000元（假定上述人 员发生的费用无法认定受益对象）。14二、职工薪酬的确认和计量借：管理费用 60 000贷：累计折旧 20 000其他应付款 40 000u附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供 用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免 费使用等非货币性福利60000元。15三、辞退福利概念、确认和计量（
8、一）概念p在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解 除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工 没有选择继续在职的权利p在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工 自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选 择继续在职或接受补偿离职16三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应 当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项 是辞退不是提供的服务) ：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划 ），并即将实施。p正式计划是指已经董事会或类似机构批准p实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序 推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.企业不能单方面撤回解除劳
9、动关系计划或自愿裁减 建议17三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认u职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来 不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实 质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞 退福利处理18三、辞退福利概念、确认和计量（三）计量 1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定 的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退 福利负债。2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预 计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量 和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。u实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一 年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行 贷款利率
10、作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。19三、辞退福利概念、确认和计量示例3:A公司为一家家用电器制造企业，206 年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A 公司管理层制定了一项辞退计划，拟从207 年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其 平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达 成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董 事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕 。计划的详细内容如下表所示。20三、辞退福利概念、确认和计量A公司207年辞退计划一览表金额单位：万元所属部门所属部门职位职位辞退数量辞退数量工龄（年）工龄（年）每人补偿每人补偿 彩电车间彩电车间
11、车间主任车间主任 副主任副主任10101-101-101010 10-2010-202020 20-3020-303030 高级技工高级技工50501-101-108 810-2010-201818 20-3020-302828 一般技工一般技工1001001-101-105 510-2010-201515 20-3020-302525 小计小计16016021三、辞退福利概念、确认和计量n假定在本例中，对于彩电 车间主任和副主任级别、 工龄在10-20年的职工，接 受辞退的各种数量及发生 概率如附表所示：企业应确认该职级的辞退 福利金额应为56.7（ 5.6710）万元。借:管理费用 56.
12、7贷:应付职工薪酬 56.7接受辞退 的职工 数量发生概率最佳估计数000 13%0.03 25%0.1 35%0.15 420%0.8 515%0.75 625%1.5 78%0.56 912%1.08 107%0.7 合计5.6722四、职工薪酬的列报(一)列报原则日常核算均通过”应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过 ”应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目 ） （二）非货币性福利虽然核算不通过“应付职工薪酬”,但在附注中应予以披露(三)辞退福利1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项 准则披露。p形成原因p经济利益流出的不确定性p预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注 中披露差额较大的原因。23五、与现行规定的比较1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服 务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪 酬规定的系统总结和归纳2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务 的会计期间，不是款项应付或实际支付期间3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和 计量原则 24
