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1、 会计政策、会计估计变更 和差错更正 本章应关注的主要内容有： (1)掌握会计政策变更的条件； (2)掌握会计政策变更的会计处理； (3)掌握会计估计变更的会计处理； (4)掌握前期差错更正的会计处理； (5)熟悉会计估计变更的条件。DateDate1 1 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 会计政策，是指企业在会计确认、计 量和报告中所采用的原则、基础和会 计处理方法。企业采用的会计计量基 础也属于会计政策。DateDate2 2 企业应当对相同或者相似的交易或 事项采用相同的会计政策进行处理 ，另有规定的除外。企业会计实务 中某项交易或事项的会计处理，具 体会计准则或应用指南未作规
2、范的 ，应当根据企业会计准则基本 准则规定的原则、基础和方法进 行处理；待作出具体规定时，从其 规定。DateDate3 3 【例题1】会计政策是指（ ）。 A企业在会计确认、计量和报告中所采 用的原则、基础和会计处理方法 B企业在会计确认中所采用的原则、基 础和会计处理方法 C企业在会计计量中所采用的原则、基 础和会计处理方法 D企业在会计报告中所采用的原则、基 础和会计处理方法 【答案】ADateDate4 4 二、会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交 易或事项由原来采用的会计政策改用 另一会计政策的行为。 企业的会计政策一经确定，不得随意 变更。如需变更，应重新履行上述程 序，
3、并按企业会计准则的规定处理。DateDate5 5 满足下列条件之一的，企业可以变 更会计政策： (一)法律、行政法规或者国家统一的 会计制度等要求变更。 （二）会计政策变更能够提供更可靠 、更相关的会计信息。DateDate6 6 以下各项不属于会计政策变更： 1本期发生的交易或者事项与以 前相比具有本质差别而采用新的会 计政策。 2对初次发生的或不重要的交易 或者事项采用新的会计政策。DateDate7 7 【例题2】下列不属于会计政策变更的情形有（ ）。 A本期发生的交易或事项与以前相比具有本质 差别而采用新的会计政策 B第一次签订建造合同，采用完工百分比法确 认收入 C对价值为200元
4、的低值易耗品摊销方法由分 次摊销法改为一次摊销法 D按准则规定，交易性投资期末计价由成本法 改为市价法 E国家制度规定，存货期末计价的方法由成本 法改为成本与可变现净值孰低法 【答案】ABCDateDate8 8 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 （一）以会计确认是否发生变更作为判断 基础 一般地，对会计确认的指定或选择是 会计政策，其相应的变更是会计政策变更 。 （二）以计量基础是否发生变更作为判断 基础 一般地，对计量基础的指定或选择是 会计政策，其相应的变更是会计政策变更 。DateDate9 9 （三）以列报项目是否发生变更作为判断 基础 一般地，对列报项目的指定或选择是会 计政策
5、，其相应的变更是会计政策变更。 （四）根据会计确认、计量基础和列报项 目所选择的，为取得与资产负债表项目有 关的金额或数值（如预计使用寿命、净残 值等）所采用的处理方法不是会计政策， 而是会计估计，其相应的变更是会计估计 变更。 DateDate1010 四、会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即 追溯调整法和未来适用法。 （一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更 会计政策，视同该项交易或事项初次发生 时即采用变更后的会计政策，并以此对财 务报表相关项目进行调整的方法。DateDate1111 追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的
6、累积影响数 ； 第二步，编制相关项目的调整分录； 第三步，调整列报前期最早期初财务报表 相关项目及其金额； 第四步，附注说明。 DateDate1212 其中：会计政策变更累积影响数， 是指按照变更后的会计政策对以前各期追 溯计算的列报前期最早期初留存收益应有 金额与现有金额之间的差额。p260 累积影响数通常可以通过以下各步 计算获得：(了解）DateDate1313 （二）未来适用法 是指将变更后的会计政策应用于变更 日及以后发生的交易或者事项，或者 在会计估计变更当期和未来期间确认 会计估计变更影响数的方法。DateDate1414 （三）会计政策变更的会计处理方 法的选择 1国家有规定
7、的，按国家有关规定执行。 2能追溯调整的，采用追溯调整法处理（ 追溯到可追溯的最早期）。 3不能追溯调整的，采用未来适用法处理 。DateDate1515 五、会计政策变更的披露 企业应当在附注中披露与会计政策变更有 关的下列信息： （一）会计政策变更的性质、内容和 原因。 （二）当期和各个列报前期财务报表 中受影响的项目名称和调整金额。 （三）无法进行追溯调整的，说明该 事实和原因以及开始应用变更后的会计政 策的时点、具体应用情况。DateDate1616 【例题5】下列关于会计政策变更的说 法中，正确的有（ ）。 A会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用 的原则、基础和会计处理方法
8、 B会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的 C会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理 D会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政 策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有 金额与现有金额之间的差额 E会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润 及所有者权益变动表 【答案】ADDateDate1717 第二节 会计估计及其变更 一、会计估计概述 会计估计，是指企业对其结果不确 定的交易或事项以最近可利用的信 息为基础所作的判断。DateDate1818 二、会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前 状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对 资产或负债的账面
9、价值或者资产的定期消耗金额 进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均 法改为年数总和法。 企业据以进行估计的基础发生了变化，或者 由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展 变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计 变更的依据应当真实、可靠。DateDate1919 企业应当根据企业会计准则的规定，结合本企 业的实际情况，确定会计估计，经股东大会或董 事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照 法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。企 业的会计估计一经确定，不得随意变更。如需变 更，应重新履行上述程序，并按企业会计准则的 规定处理。 如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差 错，按前期差
10、错更正的规定进行会计处理。DateDate2020 三、会计估计变更的会计处理P263 企业对会计估计变更应当采用未来适用法 处理。 (一)会计估计的变更仅影响变更当期的， 其影响数应当在变更当期予以确认。 (二)会计估计的变更既影响变更当期又影 响未来期间的，其影响数应当在变更当期 和未来期间予以确认。 (三)难以对某项变更区分为会计政策变更 或会计估计变更的，应当将其作为会计估 计变更处理。DateDate2121 四、会计估计变更的披露 企业应当在附注中披露与会计估计变更有 关的下列信息： （一）会计估计变更的内容和原因。 （二）会计估计变更对当期和未来期 间的影响数。 （三）会计估计变
11、更的影响数不能确 定的，披露这一事实和原因。DateDate2222 【例题7】下列会计处理中应采用未来适用 法处理的有（ ）。 A当期期初确定会计政策变更对以前各期 累积影响数不切实可行 B固定资产折旧方法发生变更 C固定资产预计使用年限发生变更 D难以对某项变更区分为会计政策变更或 会计估计变更 E当期期初确定会计政策变更对以前各期 累积影响数能够合理确定 【答案】ABCDDateDate2323 【例题8】根据会计政策、会计估计变更和 差错更正的规定，企业发生会计估计变更时 ，应在会计报表附注中披露的内容有( )。 A会计估计变更的内容 B会计估计变更的原因 C会计估计变更对当期和未来期
12、间的影响数 D会计估计变更的影响数不能确定的，披露 这一事实和原因 E会计估计变更累积影响数 【答案】ABCDDateDate2424 第三节 前期差错及其更正 一、前期差错概述 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列 两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报 ： (一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以 考虑的可靠信息； (二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠 信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错 误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以 及存货、固定资产盘盈等。DateDate2525 二、前期差错更正的会计处理 企业应当采用追溯重述法更正重要的 前期差错，但确定前期差
13、错累积影响 数不切实可行的除外。对于不重要的 前期差错，可以采用未来适用法更正 。前期差错的重要程度，应根据差错 的性质和金额加以具体判断。DateDate2626 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视 同该项前期差错从未发生过，从而对财务 报表相关项目进行更正的方法。追溯重述 法的会计处理与追溯调整法相同。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以 从可追溯重述的最早期间开始调整留存收 益的期初余额，财务报表其他相关项目的 期初余额也应当一并调整，也可以采用未 来适用法。 企业应当在重要的前期差错发现当期的财 务报表中，调整前期比较数据。DateDate2727 【例题9】A公司2008年度的财
14、务会计报告 于2009年4月20日批准报出。A公司按净利 润的10%提取法定盈余公积。2009年3月20 日，A公司发现2007年和2008年行政管理部 门的固定资产分别少提折旧200万元和100 万元（达到重要性要求）。 要求：对上述差错进行会计处理，并将相 关调整数填入下表。（假定不考虑所得税 费用的调整。）DateDate2828 借：以前年度损益调整 300 贷：累计折旧 300 借：利润分配未分配利润 300 贷：以前年度损益调整 300 借：盈余公积 30 贷：利润分配未分配利润 30DateDate29292008年12月31日资产负债表相关项目调整数项目年初数 期末数 调增调减
15、调增调减 累计折旧 200 300盈余公积 20 30未分配利润 180 270DateDate30302008年度利润表和所有者权益变动表相关项目调整数项目上年数 本期数调增 调减 调增调减 管理费用 200 100未分配利润 年初调整数180提取法定盈 余公积2010DateDate3131 【例题10】A公司2008年12月31日发现2007 年有一项行政管理部门使用的固定资产漏 提了折旧，数额为100万元，所得税申报中 也未包括这项费用。A公司所得税税率为 33%，按净利润的10%提取法定盈余公积， 假定税法允许2007年少计提的折旧可调整 应交所得税。 要求：（1）编制更正上述差错的会计分录 。 （2）将会计报表相关项目调整数填入下表 ：DateDate3232 【答案】 （1）编制更正上述差错的会计分录 调整少计提的折旧 借：以前年度损益调整 1
