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1、医院会计制度讲义宁夏医科大总医院魏涛 第一部分 前言 新医院会计制度（财会字201027号）由 财政部于2010年12月31日发布，准备于2011年 7月1日起在公立医院改革国家联系度点城市施 行，于2012年1月1日起在全国施行；同时1998 年11月17日印发的医院会计制度（财会字 199858号）同时废止。 第二部分 总说明（共15条） 一、制定本制度的目的 二、本制度的适用范围 适用于于中华人民共和国境内各级各类独立核 算的公立医院，包括综合医院、中医院、专科 医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市 社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层 医疗卫生机构。 企业事业单位、社会团体及其
2、他社会组织举办 的非营利性医院可参照本制度制行。 三、本制度的核算基础 权责发生制。 医院会计五大要素 资产、负债、净资产 、收入和费用。 四、会计科目的运用 1医院可设置和使用会计科目。在不影响会计 处理和编报会计报表的前提下，可自行设置本 制度规定之外的明细科目。 2本制度统一规定会计科目的编号，不得随意 打乱重编。 3编制会计凭证，登记会计账薄时，应填列会 计科目名称，或同时填列会计科目名称和编号 ，不能只填列科目编号、不填科目名称。 五、医院财务报告由三部分组成 六、医院财务报告分中期和年度财务报告 七、医院对外提供的财务报告内容、种类、格 式及会计报表附注应予披露的主要内容等，由 本
3、制度规定；医院内部管理需要的会计报表由 医院自行规定。 八、医院财务报告中的会计报表包括资产负债 表、收费用部表、现金流量表、财政补助收支 情况表以及有关附表。 九、医院会计报表附注至少包括七方面的内容 。 十、医院财务情况说明书至少包括六方面的情 况说明 十一、医院对外提供的财务报告应当由单位及 单位负责人和主管会计工作的负责人签名并盖 章。 十二、医院相关会计基础工作按照中华人民 共和国会计法、会计基础工作规范、会计档 案管理办法等规定执行。 十三、医院基建投资会计核算原则 除了按照 本制度执行外，还应按国家有关规定单独建帐 、单独核算。 十四、本制度由财政部负责解释。 十五、新制度的执行
4、和旧制度的废止。 第三部分 会计科目的使用说明 一 、资产类 1001 库存现金 1核算范围 严格按照国家有关现金管理的规 定收支现金，并执照本制度规定核算现金的各 项收支业务。 2主要账务处理 提现时 借：现金 贷：银行存款 存取现金时 做相反的会计分录 从零余额账户提现时 借：现金 贷：零余额账户用款额度 支付内部职工出差借款时 借：其他应收款 贷：现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：现金 有关科目 贷： 其他应收款 因其他原因收到现金 借：现金 贷：有关科目 支出现金时，做相反的会计分录 3注意事项 医院应设置“现金日记账”，做到日清日结 ，并与库存数核对，做到账款相符。
5、每日账款核对中发现金溢余或短缺的，应 及时处理。 若发现现金溢余，属于应支付给有关人员或 单位的， 借：现金 贷：其他应付款-单位或个人； 属于无法查明的， 借：现金 贷：其他收入。 若发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的， 借：其他应收款 贷：现金 属于无法查明原因的部分，报经批准后， 借：其他支出 贷：现金 1002 银行存款 1核算范围 医院严格按照国家有关支付结算 办法的规定输银行存款收支业务，并按照本制 度规定核算银行存款的各项收支业务。 2主要账务处理 将款项存入银行时 借：银行存款 贷：库存现金、应收医疗款、医疗收入、科教 项目收入等 提取和支出存款时 借：库存现金、应付账款、医疗
6、业务成本、科 教项目支出、管理费用等 贷：银行存款 3注意 事项 医院发生外币业务时，应执照业务发生当日 （或当期期初）的即期汇率，折算为人民币记 账，并登记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户的外币余额应按期末汇率 折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金 额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑 损益计入当期管理费用。 医院应按开户银行、存款种类及币种等，分 别设置“银行存款日记账，做到日清日结。定期 与“银行对账单”核对，两者之间如有差额，必 须爱笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存 款余额调节表”，调节相符。 1003 零余额账户用款额度 1201 财政应返还额度 1.核算范围 这两
7、个科目核算国库集中支付的业 务。 2.主要账务处理 直接支付 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入 授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度 对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购 买库存物资发的和支出时， 借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物 资等 贷：待冲基金-待冲财政基金 从零余额账户提取现金时， 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 年终结余资金的处理 财政直接支付 年度终了 借：财政应返还额度-财政直接支付 贷：零余额账户用款额度 下年度支出 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：财政
8、补助收入财政授权支付 年终终了 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度、财政补助收 下年度恢复或收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付 3.注意事项 “零余额账户用款额度”科目期末借方余额， 反映医院尚未支用的零余额账户用款额度。本 科目年末应无余额。 “财政应返还额度”科目期末借方余额，反映 医院应收财政返还的资金额度。 1004 其他货币资金 1核算范围 本科目核算医院的银行本票存款 、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货资 金。 2主要账务处理 取得时 借：其他货币资金-银行本票存款、银行汇票 存款、信用卡存款 贷：银行存款 使用时 借：库存
9、物资等科目 贷：其他货币资金 余额退回时 借：银行存款 贷：其他货币资金 3.注意事项 本科目期末借方余额，反映医院实际持有的 其他货币资金。 对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本 票等，应按规定及时转回。 1221 应收在院病人医疗款 1.核算范围 核算医院因提供医疗服务向住院病 人收取的医疗款。 2.主要账务处理 应收住院病人医疗款时， 借：应收在院病人医疗款 贷：医疗收入 结算医疗费时， 结算金额预交金额 借：库存现金、银行存款 预收医疗款 贷：应收在院病人医疗款 结算金额预交金额 借：预收医疗款 贷：应收在院病人医疗款 库存现金、银行存款 结转病人自负以外的应收医疗款或结转病人 结算
10、欠费时 借：应收医疗款 应收在院病人医疗款 1212 应收医疗款 1.新旧主要变化 增加有关同医疗保险结算的处 理规定 2.核算范围 核算医院向门诊病人、出院病人、 医疗保险机构等收取的医疗款。 3.主要账务处理 结算门诊病人医疗费，发生病人欠费的， 借：应收医疗款（按应收未收金额） 贷：医疗收入 门诊病人发生的医疗费中由医疗保险机构等 负担的， 借：应收医疗款（由医疗保险机构等负担的金 额） 贷：医疗收入 收到病人交来的医疗欠费时， 借：银行存款、库存现金 贷：应收医疗款（按实际收到的金额） 同医疗保险机构结算应收医疗款时， 借：银行存款 坏账准备（因医院违规等管理不善被医疗保险 机构拒付的
11、金额） 医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额 ） 贷：应收医疗款（按应收医疗保险机构的金额 ） 或：医疗收入门诊收入、住院收入（结算 差额） 4.注意事项 年度终了，对应收医疗款进行全面检查，计 提坏账准备。对于账龄超过年限、确认无法收 回的，应按有关规定报经批准后，进行转销， 作相应的会计分录。 借：坏账准备 贷：应收医疗款（按无法收回的应收金额） 已转销的应收医疗款在以后期间又收回的， 要作相应的会计分录。 借：应收医疗款（按实际收回的应收金额） 贷：坏账准备 同时， 借：银行存款 贷：应收医疗款（按实际收回的应收金额） 1215 其他应收款 1新旧主要变化 增加应收长期投资利息或利 润的
12、核算内容。 2.核算范围 主要职工预借的差旅费、拨付的备 用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长 期投资的利息或利润等。 3主要的账务处理 持有长期投权投资期 被投资单位宣告分派利润时， 借：其他应收款 贷：其他收入投资收益 实际收到所分派的利润时， 借；银行存款 贷：其他应收款 持有分期付息、到期还本的长期债券投资的 已到付息期而尚未领取的利息， 借：其他应收款 贷：其他收入投资收益 收到利息 借：银行存款 贷：其他应收款 注：到期一次还本付息的长期债券投资应收 取的利息，在“长期投资”科目核算，不在本科 目核算。 5.注意事项 实行定额备用金制度的医院，对于领用的备 用金应定期向财会部门
13、报销。财会部门根据报 销数用现金补足备用金定额时， 借：有关科目 贷：库存现金、银行存款 报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目 核算。 年度终了，对其他应收款进行全面检查，计 提坏账准备。 1221坏账准备 1.新旧主要变化 改变了计提范围 对应收医疗款和其他应 收款提取的坏账准备。 允许多种方法 医院可采用应收款项余额 百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计 提。方法一经确定，不得随意变更。 由规定统一计提比例改为规定累计计提上 限 明确计算公式 当期应补提的当期按应收医疗款本科目本科目 或冲减=和其他应收款计算应-或+坏账准备计提 的坏账准备金额贷方余额借方余额 坏账核销条件 2.主要账务处理 提取坏账准备时， 借：管理费用 贷：坏账准备 冲减坏账准备时， 借：坏账准备 贷：管理费用 被医疗保险医疗拒付时， 借：坏账准备（拒付的金额） 贷：应收医疗款 账龄超限并确认无法收回，并按规定报经批 准转销时， 借：坏账准备 贷：应收医疗款、其他应收款 收回已转销的应收医疗款、其他应收款时， 借：应收医疗款、其他应收款 贷：坏账准备 同时 借：银行存款 贷：应收医疗款、其他应收款 1231 预付账款 1说明 此科目是新增设的科目 2核算范围 医院预付给商品供应单位或者服 务
