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1、第十二章财务会计报告（下）内 容第一节 财务报表附注第二节 会计政策、会计估计变更和会计差错更正第三节 或有事项第四节 资产负债表日后事项第五节 关联方披露（自学）第一节 财务报表附注一、财务报表附注的概念财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者为了了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注，附注相对于报表而言，同样具有重要性。 二、财务报表附注披露的内容1、企业的基本情况2、财务报表的编制基础3、遵循企业会计准则的声明4、重要会计政
2、策和会计估计5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6、报表重要项目的说明7、或有事项的说明8、资产负债表日后事项的说明9、关联方关系及其交易10、企业宣告发放的股利三、财务报表列示重要项目的说明1、资产负债表重要项目的说明资产重要性项目的说明:包括交易性金融资产、应收账 款、存货、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权 投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、无形资产开发 支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、资产减值准 备等。负债重要性项目的说明:包括应付职工薪酬、应交税费 、预计负债、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等。2、利润表重要项目的说明包括营业收入、公允价值变动损
3、益、投资收益、资产减 值损失、营业外收支、所得税费用、每股收益、政府补贴等 。一、会计政策变更（一）会计政策会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采 用的原则、基础和会计处理方法。会 计 政 策原则基础会计处理方法按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体 会计原则为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计 量基础企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统的会计制 度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法第二节 会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计政策的特点在我国，会计准则属于法规。企业基本上是在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政
4、策。（1）强制性。（2）多层次。披露原则企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。企业应当披露的重要会计政策存货投资性房地产的后续计量固定资产无形资产资产减值股份支付权益工具公允价值的 确定方法债务重组收入所得税确认递延所得税资产的 依据外币折算金融工具租赁权益合并（二）会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 只有在以下两种情况下才可以变更会计政策：第一，依法变更。（宏观要求）第二，自行变更。 （微观要求） 会计政策的认定在以下两种情况下，不属于会计政策变更的范围：一是企业本期发生的交易或事项与以前相比具有本质的
5、差别而采用新的会计政策。二是对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。（三）会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理方法的选择1、法律、会计准则等法规、规章要求进行变更。按照规定方法进行处理。2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。3、在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。累计影响数是指按变更后的会计政策对以前 各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有 的金额与现有的金额之间的差额。对于会计政策变更的会计处理，就是要决定：1、是否计算和确定会计政策变更的累积影响数；2、如果确认会计政策变更
6、的累积影响数，是将其计入当期（变更期）损益还是调整当期期初留存收益。会计政策变更的处理方法追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时，即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 。计算会计 政策变更 的累积影 响数编制相关 项目调整 分录调整列报 前期最早 期初财务 报表相关 项目及其 金额附注说明追溯调整法是将会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，而不计入当期损益。未来适用法未来适用法，是指对某项交易或者事项变更会计政策时，新的会计政策适用于当期和未来各期间的交易或 者事项的方法。未来适用法不计算会计政策变更的累计
7、影响数，也不必调整变更当年年初留存收益，只在变更当年采用 新的会计政策。根据披露的要求，企业应当计算会计 政策变更对当期损益的影响。（四）会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：1、会计政策变更的性质、内容和原因。2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。（一）会计估计概述会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以其最近利用的信息为基础所做的判断。会计估计的特点1、会计估计
8、的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。2、进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。3、进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。二、 会计估计变更会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更的原因1.估计的基础发生了变化。 2.取得了新的信息、积累了更多的经验。（二）会计估计变更的原因（三）会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理，其处理方法为：1、会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。2、既影响变更当期又影响未来期间的，其影
9、响数应当在变更当期和未来期间予以确认。3、企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。（四）会计估计变更的披露企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：1、会计估计变更的内容和原因。2、会计估计变更对当期和未来期间的影响数。3、会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。（一）前期会计差错概述前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 前期差错产生的原因1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。三、前期会计差错更正前期差错的类型1、计算以及账户分类
10、错误。2、采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。3、对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。4、在期末对应计项目与递延项目未予调整。5、漏记已完成的交易。6、提前确认尚未实现的收入或不 确认已实现的收入。 7、资本性支出与收益性支出划分差错等。前期重大会计差错应当采用追溯重述法进行更正。对于不重要且非故意造成的前期会计差错可以采用未来适用法。当期发现的当期差错应当在财务报表发布之前予以更正。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该 项前 期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行 更正的方法。影响的财务报表 项目的金额越大 、性质越严重， 其重要性水平越 高。（二）前期会计差错更
11、正的会计处理（三）前期会计差错更正的披露企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：1、前期差错的性质；2、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；3、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前 期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。第三节 或有事项一、或有事项概述或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不 发生来决定的不确定事项。特征：1、或有事项由过去的交易或事项形成2、或有事项的结果具有不确定性3、或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定或有事项的内
12、容或有负债：指过去的交易或事项形成的潜在义务。其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产：指过去的交易或事项形成的潜在资产。其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。二、或有事项的确认预计负债的确认预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认 为预计负债：1、该义务是企业承担的现时义务；2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3、该义务的金额能够可靠地计量与或有事项相关义务有连带关系的资产的确认企业为了了结或有负债所需支出，有时会得到与或有事项相关义务有连带的第三方部分或全部赔偿。这种赔偿，在基本确定能够收到
13、时作为资产确认，但不冲减负债金额。或有事项的计量主要涉及两方面的内容：一是预计负债的计量（最佳估计数的确定）；二是预期可获得补偿的处理。预计负债的计量（最佳估计数的确定）三、或有事项的计量借：其他应收款贷：营业外收入（或营业外支出）预期可获得补偿的金额的确定只有在补偿金额基本确定能够收到时（可能性大于95%但小于100%） ，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值。四、或有事项的披露1、预计负债预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不定性的说明；各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。2、或有负债或有
14、负债的种类及其形成原因。经济利益流出不确定性的说明。或有负债预计产生的财务影响，获得补偿的可能性；无法预计的说明原因。3、不需披露的内容企业通常不应当披露或有资产。第四节 资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念及涵盖期间资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日：会计年度末和会计中期期末财务报告批准报出日：董事会或类似机构批准财务报告报出的日期有利或不利事项：资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影 响（既包括有利影响也包括不利影响）资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告
15、批准报出日止的一段时间。具体是指报告年度次年的1月1日或报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。资产负债表日后事项的内容调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 。 特点：其一是在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；其二是对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后 发生的情况的事项。 特点：第一，资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发 生的事项；第二，对理解和分析财务报告有重大影响的事项。包括内容：1、资产负债表日后
16、发生重大诉讼、仲裁、承诺。2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。5、资产负债表日后资本公积转增资本。6、资产负债表日后发生巨额亏损。7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。8、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利 或利润。二、资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后调整事项的处理原则1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目处理。2、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目中处理。3、影响资产、负债、所有者权益的事项，调整原相关科目。4、通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目和附注内容的数字。以前年度损益调整 调整减 少以前 年度收 益事项以前年度收入多计 以前年度费用少计调整增 加以前 年度收 益事项以前年度 收入少计 以前年度费用多计余额转入“本年利润”账户三、资产负债表日后非调整事项的处理资
