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1、业绩评价与激励机制业绩评价与激励机制业绩评价与激励机制一、业绩评价的相关理论 二、激励机制与业绩评价 三、传统财务评价及其评述 四、现代业绩评价一、业绩评价相关理论（一）交易成本与企业业绩评价交易成本与企业业绩评价 （1 1）实施科学的业绩评价制度有利于企业利益相关者对企业业绩形）实施科学的业绩评价制度有利于企业利益相关者对企业业绩形 成的诸因素获得规律性的认知，进而降低有限理性所引发的交易成的诸因素获得规律性的认知，进而降低有限理性所引发的交易 成本。成本。 （2 2）业绩评价有利于发现机会主义行为，制定防范措施，抑制机）业绩评价有利于发现机会主义行为，制定防范措施，抑制机 会主义倾向，进而
2、降低机会主义的交易成本会主义倾向，进而降低机会主义的交易成本( (组织交易成本）组织交易成本） （3 3）实施基于）实施基于BSCBSC或利益相关者的业绩评价是降低市场交易成本的或利益相关者的业绩评价是降低市场交易成本的 客观要求。（利益相关者理论、共同所有权理论）客观要求。（利益相关者理论、共同所有权理论） （4 4）业绩评价制度是一种特殊产品，其制订、实施、维护和变革）业绩评价制度是一种特殊产品，其制订、实施、维护和变革 需要花费成本，因此，企业如何建立一套科学的业绩评价制度，需要花费成本，因此，企业如何建立一套科学的业绩评价制度， 确保业绩评价程序化、规范化和制度的连续性，是控制交易成本
3、确保业绩评价程序化、规范化和制度的连续性，是控制交易成本 的需要。（依据布罗姆利等人的观点）的需要。（依据布罗姆利等人的观点）一、业绩评价相关理论（二）委托代理理论与业绩评价（二）委托代理理论与业绩评价 （1 1）委托代理理论是解释企业业绩评价之价值）委托代理理论是解释企业业绩评价之价值 的又一个重要理论：企业业绩评价是委托代理的又一个重要理论：企业业绩评价是委托代理 关系下公司治理的重要内容，有利于解决由于关系下公司治理的重要内容，有利于解决由于 目标差异所产生的代理问题。目标差异所产生的代理问题。 (2(2）委托代理理论为业绩评价系统的构建与运行）委托代理理论为业绩评价系统的构建与运行 提
4、供理论基础：提供理论基础：为业绩评价系统要素的构建提供了理论基为业绩评价系统要素的构建提供了理论基 础：评价主体与客体的界定、评价指标体系的础：评价主体与客体的界定、评价指标体系的 构建（取决于代理关系的内容）、评价标准的构建（取决于代理关系的内容）、评价标准的 选择（取决于代理目标）等提供理论基础。选择（取决于代理目标）等提供理论基础。一、业绩评价相关理论委托代理关系的复杂性决定着企业业绩具有组织上的层次性和内委托代理关系的复杂性决定着企业业绩具有组织上的层次性和内 容上的多维性。容上的多维性。 A A、委托代理关系具有层次性，即股东、委托代理关系具有层次性，即股东经营者经营者下级管理者下级
5、管理者 员工，从而决定了业绩评价对象具有层次性；员工，从而决定了业绩评价对象具有层次性； B B、代理人业务（事项）具有多维性，如生产人员需要同时完成数、代理人业务（事项）具有多维性，如生产人员需要同时完成数 量和质量；销售人员既要完成销售收入目标，又要考虑现金流量量和质量；销售人员既要完成销售收入目标，又要考虑现金流量 ；经理人员即要注重近期利润，又要考虑长期获利能力和价值成；经理人员即要注重近期利润，又要考虑长期获利能力和价值成 长性。因此，业绩评价内容和指标的设计也应是多维的。长性。因此，业绩评价内容和指标的设计也应是多维的。一、业绩评价相关理论（三）公司治理与业绩评价（三）公司治理与业
6、绩评价 （1 1）业绩评价是公司治理的一个有机构成内容，公司治理理论的不断演进将推动业）业绩评价是公司治理的一个有机构成内容，公司治理理论的不断演进将推动业 绩评价模式与方法的不断改进和发展。绩评价模式与方法的不断改进和发展。 股东财富导向的公司治理，其业绩评价模式是传统的财务评价模式、股东财富导向的公司治理，其业绩评价模式是传统的财务评价模式、EVAEVA模式及模式及 平衡计分卡模式平衡计分卡模式; ; 企业价值最大化导向的公司治理，其业绩评价模式是利益相关者模式企业价值最大化导向的公司治理，其业绩评价模式是利益相关者模式( (业绩三棱柱业绩三棱柱). ).（2 2）公司治理模式决定着业绩评
7、价系统要素的构建。市场治理模式：评价主体是市）公司治理模式决定着业绩评价系统要素的构建。市场治理模式：评价主体是市 场（各种市场中介机构和投资者）、评价内容主要是市场基础指标（市盈率、市场（各种市场中介机构和投资者）、评价内容主要是市场基础指标（市盈率、市净率、托宾净率、托宾QQ值等）、评价标准主要是行业标准和历史标准、评价的方法主要是值等）、评价标准主要是行业标准和历史标准、评价的方法主要是 比较分析法。内部治理模式：评价主体是股东、评价内容主要是财务基础指标、比较分析法。内部治理模式：评价主体是股东、评价内容主要是财务基础指标、 评价标准主要是目标及预算标准。评价标准主要是目标及预算标准。
8、( (3 3) )业绩评价是衡量公司治理效率业绩评价是衡量公司治理效率, ,进而判断公司治理模式选择合理与否的重要途径进而判断公司治理模式选择合理与否的重要途径; ; （4 4）构建科学、系统的业绩评价内容和方法体系，是完善公司治理机制的客观要求）构建科学、系统的业绩评价内容和方法体系，是完善公司治理机制的客观要求 。一、业绩评价相关理论（四）公司管理与业绩评价 1 1、公司治理与公司管理、公司治理与公司管理 公司治理和公司管理是相互联系而又相互区别的两个方面。公司治理为企公司治理和公司管理是相互联系而又相互区别的两个方面。公司治理为企 业提供运行基础和权责体系框架，管理则主要涉及具体的运营过
9、程。具业提供运行基础和权责体系框架，管理则主要涉及具体的运营过程。具 体有：体有： （1 1）目标：治理的目标是相关利益主体的治衡；管理的目标在于提高资源）目标：治理的目标是相关利益主体的治衡；管理的目标在于提高资源 配置和运营效率。配置和运营效率。 （2 2）职能：治理在于确定责权体系以及监督和约束；管理的职能在于计划）职能：治理在于确定责权体系以及监督和约束；管理的职能在于计划 、组织、指挥、控制和协调。、组织、指挥、控制和协调。 （3 3）系统特征：治理是一个权责结构和开放系统，管理强调组织结构，是）系统特征：治理是一个权责结构和开放系统，管理强调组织结构，是 一个相对封闭的系统。一个相
10、对封闭的系统。 （4 4）规范依据：治理依赖于法律、法规；管理则主要由经营者决定。）规范依据：治理依赖于法律、法规；管理则主要由经营者决定。 （5 5）政府的作用：政府在治理中发挥重要作用，但不干预公司管理。）政府的作用：政府在治理中发挥重要作用，但不干预公司管理。一、业绩评价相关理论2、管理理论的发展与业绩评价 管理理论经历了从古典理论到现代理论的发展，与此相应，业绩评价也经历了以下 变化： (1)评价的对象及内容从关注传统生产要素（原料、设备、资本等）扩展到了关注组 织协调与管理效率等方面；从以生产率为主要目标的常规组织活动，变化为以创造和革新为重点的非常规的灵活性组织活动。 (切斯特巴纳
11、德等创建了社会系 统理论，梅奥、马斯洛、赫茨伯格等创建了行为学理论） （2）评价的范围从关注内部资源、能力等扩展到了关注外部环境因素。（社会系统 理论、权变管理理论） （3）评价的目的从单纯追求提高生产效率发展到有效激励和促进系统协调与优化， 实现组织目标。 （4）评价的基础由强调理性准则和“磨洋工”的非人性化假设转化为基于人性的人本 化基础。(物人；内部外部；非人性化人性化）一、业绩评价相关理论3、系统理论与业绩评价 系统管理理论包括系统观点、系统管理和系统分析三个方面。系统管理理论包括系统观点、系统管理和系统分析三个方面。系统观点认为：系统就是由两个以上有机联系、相互作用的部分所组成的，系
12、统观点认为：系统就是由两个以上有机联系、相互作用的部分所组成的， 具有特定结构和功能的整体。具有特定结构和功能的整体。它具有它具有4 4个特点：个特点：整体性；整体性； 有机集合（相关性有机集合（相关性 ）；）；层次性；层次性；环境适应性。环境适应性。整体是主要的，而其各个部分是次要的；系统中整体是主要的，而其各个部分是次要的；系统中 的各个部分组成一个不可分割的整体；各个部分围绕着实现整个系统的目标而发的各个部分组成一个不可分割的整体；各个部分围绕着实现整个系统的目标而发挥作用。挥作用。 系统管理就是按照系统的观点进行管理，它包括以下要点：以目标为中心；系统管理就是按照系统的观点进行管理，它
13、包括以下要点：以目标为中心； 强调整个系统的最优化而不是子系统的最优化；有基于实现系统目标的责权体系强调整个系统的最优化而不是子系统的最优化；有基于实现系统目标的责权体系 。系统分析就是以系统的整体最优为目标，对系统的各个主要方面进行定性和定系统分析就是以系统的整体最优为目标，对系统的各个主要方面进行定性和定 量的分析。进行系统分析，首先应明确系统目标；其次，应从系统的整体利益出量的分析。进行系统分析，首先应明确系统目标；其次，应从系统的整体利益出 发，使局部利益服从整体利益，既要考虑当前利益，又要考虑长远利益；采用定发，使局部利益服从整体利益，既要考虑当前利益，又要考虑长远利益；采用定 量与
14、定性、静态与动态、局部与整体相结合的分析方法。量与定性、静态与动态、局部与整体相结合的分析方法。一、业绩评价相关理论系统理论对于业绩评价的意义在于：系统理论对于业绩评价的意义在于： 业绩评价首先要有系统观点：业绩评价首先要有系统观点：企业就是一个由相互联系而共同工作的企业就是一个由相互联系而共同工作的 各个子系统所组成的系统，有特定的系统目标；企业是一个开放的人造各个子系统所组成的系统，有特定的系统目标；企业是一个开放的人造 系统，它同周围的环境之间存在着动态的相互作用；企业系统具有自上系统，它同周围的环境之间存在着动态的相互作用；企业系统具有自上 而下的层次性，体现出金字塔式的结构特征。而下
15、的层次性，体现出金字塔式的结构特征。 业绩评价作为对企业系统的评价，一是需要以系统目标为起点，构建业绩评价作为对企业系统的评价，一是需要以系统目标为起点，构建 具有层次性的业绩评价指标体系；二是需要考虑环境因素，包括外部环具有层次性的业绩评价指标体系；二是需要考虑环境因素，包括外部环 境因素（客户、供应商、其他利益相关者）和内部环境因素（除业绩评境因素（客户、供应商、其他利益相关者）和内部环境因素（除业绩评 价的其他因素或管理系统）；三是采用科学的分析方法，做到定量分析价的其他因素或管理系统）；三是采用科学的分析方法，做到定量分析 与定性分析相结合。与定性分析相结合。 业绩评价本身是由若干因素
16、（主体、客体、目标、方法、原则等）构业绩评价本身是由若干因素（主体、客体、目标、方法、原则等）构 成的系统，合理考虑这些因素之间的内在关联，进而构建科学适用的业成的系统，合理考虑这些因素之间的内在关联，进而构建科学适用的业 绩评价模式是系统理论在业绩评价中具体体现。绩评价模式是系统理论在业绩评价中具体体现。一、业绩评价相关理论4、权变管理理论与业绩评价 权变理论就是要把环境对管理的作用具体化，并使管理理论与 管理实践紧密地联系起来。 环境是自变量，而管理的观念和技术是因变量。 环境可分为外部环境和内部环境。外部环境又可以分为两种：一种 是由社会经济和政治、法律等所组成；另一种是由供应者、顾客 、雇员、股东等组成。内部环境则主要是指内部资源、能力及组 织状况。 权变理论对企业业绩评价的要求：企业业绩评价系统应当应当在评权变理论对企业业绩评价的要求：企业业绩评价系统应当应当在评 价指标体系、关键评价指标、评价标准值、以及指标权重等
