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1、第五章 经营决策常用 的成本概念及基本方法引导案例MD90项目是否应该下 马？n2000年，中国航空工业第一集团公司决定不再发展 干线飞机MD90项目，而是发展支线飞机。nMD90干线飞机是公司与麦道公司在1992年开始合作 生产的项目。1999年首架飞机成功试飞，2000年第 二架飞机再次成功试飞。nMD90项目的下马引起热议。反对者主要认为，项目 已经投入数十亿巨资，上万人耗时六载，损失太大。 支持者认为，原打算生产150架，1992年首次签约定 为40架，1994年降为20架，约定中方认购，但民航 只愿认购5架，所以销售前景堪忧。n请问：正确的决策应该考虑什么因素？导致MD90项 目下马
2、的主要成本因素是什么？n第一节 经营决策需要考虑的成本概念n第二节 经营决策的基本方法n重点：机会成本、沉没成本、专属成本、联 合成本、相关成本、无关成本、贡献毛益分 析法、差量分析法、成本无差别点分析法n难点：贡献毛益分析法、差量分析法、成本 无差别点分析法第一节 经营决策需要考虑的成本概念决策时因为选择最优方案而 放弃次优方案所丧失的潜 在收益。机会成本 （opportunity cost）机会成本不是实际支出，因 而不能据以登记入账。例：公司有一个空置的车间，既可以生产A产 品，有可以出租。 如果用于生产A 产品，收入35000元，成本 费用18000元，可以获得净利17000元，如 果
3、用于出租，可以获得租金收入12000元。 请问： （1）应该选择哪一个方案？ （2）所选方案的机会成本是多少？差量成本 (differential cost)含义一： 企业进行经营决策时， 根据不同备选方案计算 出来的成本差异。含义二： 指不同生产能力利用率 在成本上发生的差别， 也就是在原有基础上因 追加批量产品生产而增 加的成本数额。例：公司全年需要 1200件零件，可以自 制可以外购。如果外 购，单价5元；如果自 制，单位变动成本3元 ，固定成本500元。请计算两个方案的 差量成本，并进行方 案选择。C外购 =1200*5 =6000元 C自制 =1200*3+500 =4100元 C外
4、购-自制 =6000-4100 =1900元例：某企业生产A产品， 最大生产能力年产10000 件，正常利用率为80%， A 产品单位变动成本3元， 年固定成本6000元。现在 另一家公司提出了2000件 的订单。请计算8000件产量 和10000件产量两种生产 能力利用率的差量成本。C8000件 =8000*3+6000=30000元 C10000件 =10000*3+6000=36000元 C10000件-8000件=36000-30000或=（10000-8000）*3=6000元从理论上讲，边际 成本指产量向无 限小变化时，成 本的变动数额。 在实际中，边际成 本就是产量每增 加或减少
5、1个单 位所引起的成本 变动额。边际成本(marginal Cost)注意： 边际成本变动成本 变动成本反映的是增 加单位产品所追加 成本的平均变动 边际成本是放映每增 加1个单位产量所追 加的成本的实际数 额。沉没成本是过去已经发生并无法由现在或将 来的任何决策所改变的成本。沉没成本(sunk cost)例：企业有一台旧设备要提前报废，原始成本10000 元，已提折旧8000元，折余价值2000元。 目前对这台设备，有两个处理方案：一是直接出售 ，收入500元；二是修理后再出售，支出修理费 1000元，但可得收入1800元。 问：应如何决策？为什么？付现成本是由现在或将来的任何决策所能改 变
6、其支出数额的成本。付现成本（out-of-pocket cost)付现成本是决策时需要考虑的重 要因素，尤其是在企业现金流 转困难时，常常会以付现成本 最低代替总成本最低进行相关 决策。例：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一 台，原始价值50000元，已提折旧35000元， 折余净值15000元。 生产A 产品时，还需要对设备技术改造，为此须 追加支出10000元。 如果市场上有乙设备出售，其与改造后的甲设备 相同，售价20000元。 问（1）企业应对甲设备进行技改还是购买乙设备 ？为什么？ （2）如果购买乙设备会变卖甲设备，甲设备的 变价收入12000元。如何决策？为什么？可以明确归属于
7、企业生产 的某种产品，或为企业设 置的某个部门而发生的成 本。固定成本（fixed cost）专属成本 （special cost)联合成本 （common cost）多种产品的生产或为多个 部门的设置而发生的，应 由这些产品或这些部门共 同承担的成本。企业管理者的 决策可以决 定其是否发 生的成本。固定成本可选择成本 （discretionary fixed costs ）约束性成本 （committed fixed costs ）为企业生产经 营而必须负 担的，不能 改变的最低 限度的固定 成本。广告费、 培训费、管理 人员奖金、 研发费 折旧费、 不动产税、保 险费、管理 人员薪金 相关
8、成本 (relevant cost)？无关成本？ (relevant cost)？机会成本差量成本沉没成本边际成本付现成本联合成本专属成本可选择成本 约束性成本相关成本无关成本机会成本差量成本沉没成本边际成本付现成本联合成本专属成本可选择成本约束性成本第二节 经营决策的基本方法贡献毛益法 Contribution Analysis Method 差量法 Differential analysis Method 成本无差别点法cost- indifference -point method在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方 案贡献毛益的大小来确定最优方案。当两个备选方案具有不同的预期收入和
9、预期成 本时，根据两个备选方案的差量收入、差量 成本计算的差量损益进行最优方案决策。在该业务量水平上，两方案的总成本相等，当 高于或低于该业务量水平时，不同方案就有 了不同的业务量优势区域。利用不同方案的 不同业务量优势区域进行最优化选择。不存在专属成本的情况下，比较 贡献毛益总额。 存在专属成本的情况下，比较剩 余贡献总额。 某项资源受到限制，并且没有追 加专属成本的情况下，可以比较各 备选方案的单位资源贡献毛益。 决策中不能只根据单位贡献毛益 的大小来择优决策。贡献毛益法Contribution Analysis Method 注意：例：某企业现有设备的生 产能力是40000个机器 工时。
10、现有生产能力利 用程度为80%。现准备 利用剩余生产能力开发 新产品甲、乙或丙。生 产丙产品时，需要增加 专属固定成本5000元。 要求利用贡献毛益法进行 生产何种新产品的决策 。甲乙丙单单位产产品 定额额工时时 （小时时）234单单价（元 ）304050单单位变动变动 成本（元 ）202630解法1：剩余机器工时=40000*（1-80%）=8000工时 CM甲=8000/2*（30-20）=40000元 CM乙=8000/3*（40-26）=37324元 CM丙=8000/4*（50-30）-5000=35000元 因为CM甲CM乙CM丙，所以应该生产甲产品。解法2：剩余机器工时=4000
11、0*（1-80%）=8000工时 单位工时贡献毛益：甲：（30-20）/2=5元 乙：（40-26）/3=4.67元 丙:（50-30）/4-5000/8000=4.375元 因为单位工时贡献毛益甲乙丙，所以应该生产甲产品。若TRA-B CA-B，选A方案；若TRA-B CA-B ，选B方案。差量法Differential analysis Method A方案B方案预期收入TRA预期收入TRB差量差量收入TRA-B预期成本CA预期成本CB差量成本CA-B预期损益PA预期损益PB差量损益PA-B=例：某企业计划生产A 产品或B 产品。 根据资料做出生产何种 产品对企业较为有利 的决策。AB 预
12、预期销销量（件 ）200100预预期单单价（元 ）3250单单位变动变动 成 本（元）1524解： TRA-B=200*（32-15）=600（元）CA-B=100*（50-24）=1400（元） 因为 TRA-B CA-B ，所以选择生产B产品。如果0xx0， 选择方案1（a 小、b大）； 如果xx0，选 择方案2 （a 大、b小）成本无差别点法cost-indifference -point methody1=a1+b1xy2=a2+b2xa2a10业务量x总成本yx0成本无 差别点例：某厂生产A 产品， 有两种工艺方案可供 选择。 要求进行方案选择。固定成 本总额总额 （元）单单位变变
13、动动成本 （元）新方案450000300旧方案300000400解：y新=450000+300x， y旧=300000+400x令y新=y旧，则：x=(450000-300000)/(400-300)=1500（件） 所以，若产量在01500件，选择旧方案，若产量 在1500+件，选择新方案。贡献毛益法 差量法成本无差 别点法品种开发决策 亏损产品停转产决策 产量组合决策 特殊订货决策半成品的深加工 零部件的自制与外购 亏损产品停产与否 特殊订货需用量未确定时的零 部件自制与外购 生产工艺设备的选择应用类型应用特点多方案决策 部分固定成本相同 收入成本型两方案决策 收入型、成本型、 收入成本型两方案决策 不涉及收入 成本型
