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1、 第 1 页第十三章 个人所得税法本章考情分析本章是税法考试的重点税种之一。各种题型在考题中均出现过，特别是计算题。从历年考试情 况看，题量一般为 35 题，分值在 10 分左右。单选题多选题计算题综合题合计2009 年-1.5 分6 分-7.5 分2010 年1 分1 分-1214 分2011 年1 分2 分6 分-9 分本章内容：6 节第一节 纳税义务人与征税范围第二节 税率与应纳税所得额的确定第三节 应纳税额的计算第四节 税收优惠第五节 境外所得的税额扣除第六节 征收管理第一节 纳税义务人与征税范围*个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税有三 种征
2、收模式：分类征收制（我国）、综合征收制和混合征收制。一、纳税义务人个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、 在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞。按照住所和居住时间两个标准， 分为居民纳税人和非居民纳税人。纳税义务人判定标准纳税义务居民纳税义 务人（1）在中国境内有住所的个人 （2）在中国境内无住所，而在境内居住满 1 年的个 人 “居住满 1 年”：在一个纳税年度（即公历 1 月 1 日 起至 12 月 31 日止）内，在中国境内居住满 365 日。 临时离境不扣减其在华居住的天数 临时离境：一个纳税年度内，一次不超过 30 日
3、或多 次累计不超过 90 日的离境就来源于中国境内和 境外的全部所得纳税非居民纳税 义务人（1）在中国境内无住所又不居住的个人 （2）在中国境内无住所而在境内居住不满 1 年的个 人仅就来源于中国境内 的所得纳税注意：1.对在中国境内无住所的个人，以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返 或多次往返境内外的当日，均按 1 天计算其在华实际逗留天数。第 2 页2.对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、 离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。3.个人独资企业、合伙企业投资者为个人所得税的纳税人。二、征税范围（11
4、个应税项目）*（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的所得。注意：1.工资薪金所得为非独立个人劳动所得，劳务报酬所得为独立个人劳动所得2.不予征税项目：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。误餐补助：个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，根据实际误餐顿数，按 规定标准领取的误餐补助费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。3.内部退养人员工薪征税问题（1）在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法
5、定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用 扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣 除标准，按适用税率征收个人所得税。（2）个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”， 应与其从原任职单位取得的同一月份“工资、薪金所得”合并缴纳个人所得税。【例题单选题】（2007 年，修改）因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有 3 年零 4 个月 的王某，于 2012 年 3 月办理了内部退养手续，当月领取工资 3800 元和一次性补偿收入 80000 元。 王某 3 月份应缴纳个人所得
6、税（ ）。 A.2409 元 B.7925 元 C.8030 元 D.22630 元 正确答案B 答案解析（1）按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：80000/40=2000 元（2）与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适 用税率：2000+3800-35002300 元，适用税率为 10%，速算扣除数 105。（3）将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率征收个人所 得税。 应纳税额（80000+3800-3500）10%-1057925（元）。 4.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资
7、、薪金所得”项目计征 个人所得税。5.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营 运取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税。P314 （二）个体工商户的生产、经营所得1.个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，比照该税目征税。2.个人因从事彩票代销业务而取得的所得、从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入， 按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税。情形适用税目第 3 页（1）个体出租车个体工商户的生产、经营 所得（2）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方 式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入工资、薪金所得3.个体工商户和
8、从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应 分别按照其他应税项目的有关规定，计征个人所得税。如对外投资取得的股息所得，应按“利息、 股息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。4.个人独资企业、合伙企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与 企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配， 并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。 P315 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得情形适用税目1.对经营成果拥有所有权对企事业单位的承包经营、承租经营所得2.对经营成果
9、不拥有所有权工资、薪金所得P315（四）劳务报酬所得1.个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共 29 项）设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、 审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服 务、代办服务、其他劳务。2.免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励情形适用税目（1）本单位员工工资薪金所得（2）非本单位员工劳务报酬所得（五）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。对不以图书、报刊出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得。（六）特许权使用费所得特许权使用费
10、所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使 用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、红利所得1.个人取得的国债利息收入和国家发行的金融债券利息收入，免税。2.（1）以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及 购买汽车、住房等财产性支出；（2）纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终 了后既不归还又未用于企业生产经营的企业类型税务处理公司制企业的投资者、家庭成员等利息、股息、红利所得非公司制企业（个人独资、合伙企业）的投资者、家庭成员 等个体工商户的生产经营所 得本单位职工工资、薪金所
11、得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得第 4 页1.对股票转让所得暂不征收个人所得税。2.量化资产股份转让情形税务处理改制时取得的企业量化资产暂缓征税转让时财产转让所得3.个人出售自有住房（1）按“财产转让所得”项目征收个人所得税。（2）企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。除住房制度改革外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差 价部分，比照全年一次性奖金的规定，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。（3）对个人转让自用 5 年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、
12、中彩以及其他偶然性质的所得。（十一）其他所得【例题多选题】下列个人收入，属于纳税人应按“劳务报酬”所得缴纳个人所得税的有（ ）。A.张某办理内退手续后，在其他单位重新就业取得的收入B.王某由任职单位派遣到外商投资企业担任总经理取得的收入C.陈某为供货方介绍业务，从供货方取得的佣金D.演员江某外地演出取得由当地主办方支付的演出费 正确答案CD 答案解析选项 A、B 应按“工资、薪金”所得缴纳个人所得税。P319 第二节 税率与应纳税所得额的确定*一、税率应税项目税率注意事项1.工资、薪金所得7 级超额累进税率按全月应纳税所得额确定适用税 率2.个体工商户生产、经营所得 （含个人独资企业、合伙企业
13、 的生产经营所得） 3.对企事业单位承包经营、承 租经营所得5 级超额累进税率1.按全年应纳税所得额确定适用 税率 2.对企事业单位承包经营、承租 经营所得 对经营成果拥有所有权：5 级超 额累进税率 对经营成果不拥有所有权：按 “工资薪金所得”征税，适用 7 级超额累进税率4.稿酬所得比例税率，税率为 20%按应纳税额减征 30%，其实际税率为 14%5.劳务报酬所得（掌握）名义上为 20%比例税率， 但实际为 3 级超额累 进税率按应纳税所得额确定适用税率6.特许权使用费所得比例税率，税率为 20%（1）自 2008 年 10 月 9 日（含）第 5 页7.利息、股息、红利所得 8.财产转
14、让所得 9.财产租赁所得 10.偶然所得 11.其他所得起，暂免征收储蓄存款利息所得 的个人所得税 （2）对个人出租住房取得的所得 暂减按 10%的税率征收个人所得税【例题多选题】（2005 年）下列各项中，适用 5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税 的有（ ）。 A.个体工商户的生产经营所得 B.合伙企业的生产经营所得 C.个人独资企业的生产经营所得 D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 正确答案ABCD 答案解析个体工商户生产、经营所得（含个人独资企业、合伙企业的生产经营所得）、对企事 业单位承包经营、承租经营所得，适用 5%35%的五级超额累进税率。 P321 二、应纳税所得额
15、的规定*个人所得税的计税依据税目征税方法工资薪金所得按月个体工商户，对企事业承租经营、承包经营所得按年其他按次（一）每次收入的确定：7 个应税项目应税项目每次收入的确定劳务报酬所得1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次 2.属于同一事项连续取得收入的，以 1 个月内取得的收入为一次；不 能以每天取得的收入为一次以每次出版、发表取得的收入为一次，具体规定：1.同一作品再版取得的所得应视为另一次稿酬所得征个税2.同一作品先在报刊上连载，然后 再出版，或者先出版，再在报刊上 连载的应视为两次稿酬所得征税，即连载 作为一次，出版作为另一次3.同一作品在报刊上连载取得收入 的以连载完成后取得的所有收
16、入合并 为一次，计征个税4.同一作品在出版和发表时，以预 付稿酬或分次支付稿酬等形式取得 的稿酬收入应合并计算为一次稿酬所得5.同一作品出版、发表后，因添加 印数而追加稿酬的应与以前出版、发表时取得的稿酬 合并计算为一次，计征个税特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次；如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为 一次的收入，计征个税财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次利息、股息、红利 所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次偶然所得以每次收入为一次第 6 页其他所得（二）费用减除标准 P322应纳税所得额=收入-税法规定的费用减除标准应税项目扣除标准及应纳税所得额的计算1.工资、薪金所得1.2011 年 9 月 1 日起，费用扣除额为 3500 元/月 2.附加减除费用：1300 元 （1）在中国境内工作取得工资、薪金所得的外籍人员； （2）在中国境内有住所而在
