税法——营业税

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1、第四章第四章 营业税营业税 第一节第一节 营业税的概念和特点营业税的概念和特点 营业税与增值税的关系营业税与增值税的关系：营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构）营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构） 。 营业税是以营业劳务为课税对象征收的一种税。营业税有三个特点：营业税是以营业劳务为课税对象征收的一种税。营业税有三个特点： 征税范围以非商品流转额为主征税范围以非商品流转额为主 按行业大类设置税目税率按行业大类设置税目税率 计算简便，便于征收计算简便，便于征收 第二节第二节 纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人 一、构成营业税纳税义务人的一、构成营业税纳税义务

2、人的 3 个条件：个条件： 1、应税项目、行为必须发生在中华人民共和国、应税项目、行为必须发生在中华人民共和国境内境内。地域范围在中华人民共和国境内 （1）劳务）劳务提供或接受方在境内提供或接受方在境内 （2）转让无形资产）转让无形资产接受方在境内接受方在境内 （3）转让或出租土地使用权）转让或出租土地使用权土地在境内土地在境内 （4）转让或出租不动产）转让或出租不动产不动产在境内不动产在境内 提示： 境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的营业税暂行条例规 定的劳务，不属于条例在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围 由财政部、国家税务总局规定。 根据

3、上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播 映） ，娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗 染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。2、提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围。、提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围。 3、营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转、营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转 让不动产所有权的行为。让不动产所有权的行为。 所谓所谓“有偿有偿”，是指从受让方

4、（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。，是指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。 特例：特例： 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人应缴纳营业税。单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人应缴纳营业税。 但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。【例题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ ） 。 （2009 年）A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外

5、公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 【答案】AD二、纳税人和扣缴义务人的规定营业税纳税人包括企业（内资及涉外）营业税纳税人包括企业（内资及涉外） 、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。扣缴义务人目前有两类：扣缴义务人目前有两类： 境外单位或个人在境内发生应税行为的情况；境外单位或个人在境内发生应税行为的情况； 国家财政税务主管部门规定的其他扣缴义务人国家财政税务主管部门规定的其他扣缴义务人 第三节第三节 税目、税率税目、税率 要求记忆税率表。要求记忆税率表。 营业税一共有营业税一共有 9 个税目，包括个税目，包括 7 个应税劳务以及转让无形

6、资产和销售不动产。个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。 营业税采用比例税率，基本税率为营业税采用比例税率，基本税率为 3%和和 5%。还有一个。还有一个 5%20%的幅度比例税率。的幅度比例税率。 2009 年 1 月 1 日起，娱乐业适用税率在 5%20%的幅度内由省级人民政府确定 营业税税目的基本范围 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得 到转移的业务活动。 2012 年交通运输业实行营改增试点。 建筑业，是指建筑安装工程作业。具体包括：土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、 装修装饰业。 金融保险业税目征税范围包括：金融业、保险业。其中金融

7、业包括贷款、融资租赁、金融 商品转让、信托业和其他金融业务。邮电通信业是邮政业、电信业以及与邮政、电信业相关的劳务。 文化体育业分为文化业和体育业。其中文化业指从事文化活动的业务，包括表演、播映、 其他文化业。体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食及其他服务也 按照娱乐业征税。服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征税范 围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。 2012 年，部分现代服务业实行营改增试点，具体包括：研发和技术服务、信

8、息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。转让无形资产包括指纳税人以取得货币、货物或其他经济利益为前提，转让无形资产的所 有权或使用权的行为。转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转 让著作权、转让商誉。凡没有在征税范围中列举的其他无形资产的转让，暂不按本税目征 税。 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。包括：销售建筑物或构筑物、销售其他 土地附着物。 营业税实行差别比例税率【例题例题多选多选】下列各项中，应按下列各项中，应按“服务业服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（税目及适用税率计算缴纳营业税的有（ ） 。 （2009 年原制

9、度）年原制度） A、在旅游景点经营索道取得收入在旅游景点经营索道取得收入 B、交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入 C、图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入 D、将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入 【答案答案】AB【例题多选】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有（ ） 。 A.拆除建筑物收入 B.维修房屋收入 C.无船承运业务收入 D.个人受托种植植物收入 【答案】CD 第四节第四节 计税依据和税额计算计税依据和税额计算 营业税的计税依据又称营业税的计税营业

10、额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外 费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。 应纳税额的计算（重要）应纳税额的计算（重要） （一）基本计算（一）基本计算 （二）营业税税额抵免（二）营业税税额抵免 1纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营

11、业额的，应当退还已缴纳营业税税 款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 2营业税纳税人购置税控收款机 【例题单选】某文化公司 2012 年 2 月取得演出收入 200000 元，当月购买一台税控收款机， 支付 3744 元并取得普通发票，当月应纳营业税（ ） A5887.68 B5251 C5456 D6000 【答案】C 【解析】2000003%-3744（1+17）17%=6000-544=5456（元） 分税目介绍营业税计算 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产 建筑业营业额范围 分税目介绍营业税计算 【例题单选】某建筑公

12、司见 2009 年 1 月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采 用包工不包料的方式进行工程价款结算。9 月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工 程价款 2200 万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖 3 万元，该工程耗费甲单位提供 的建筑材料 2875 万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（ ）万元。 【答案】应纳营业税=（2200+3+2875）3%=152.34（万元） 。 【例题单选】某装修公司 2012 年 8 月采用清包工形式承包了一项装修工程，客户提供 的装饰材料价款 8 万元，向客户收取人工费 2 万元、管理费 3 万元、辅助材料费 0.6 万元。该装修公司上述业务应

13、纳营业税（ ）万元。 【答案】应纳营业税=（2+3+0.6）3%=0.168（万元） 【例题单选】某建筑公司 2 月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装 总成本 3000 万元，成本利润率 20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销 售收入 2400 万元，当月应纳营业税（ ） A120 万元 B174 万元 C175.67 万元 D192 万元 【答案】C 【解析】自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业 税。 建筑业营业税：3000 50% （1+20%）/（1-3%）3%=55.67 万元 销售不动产营业税：24005%=120 万

14、元 共交纳营业税：55.67+120=175.67 万元【例题单选】2010 年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入 400 万元，逾期 贷款罚息收入 5 万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价 860 万元，另支付税费 50 万元，该证券买入价 780 万元，另支付税费 40 万元；代收电话费取得手续费等收入 14 万 元。2010 年第三季度该商业银行应纳营业税( )万元。 【答案】该银行应纳营业税= 400+5+860-780+14 5%=24.95（万元） 【例题单选】某邮局 2008 年 1 月份取得报刊发行收入 200000 元，邮寄业务收入 300000 元，信封、信

15、纸销售收入 40000 元，其他邮政业务收入 60000 元，该邮局当月应缴纳营业 税（ ） 。 （2009 年原制度） 【答案】该邮局当月应缴纳营业税=（200000+300000+40000+60000）3%=18000（元） 。 【例题单选】某有线电视台 4 月份收取有线电视节目收视费 12 万元，点歌费 1 万元， 广告播映费 5 万元，该电视台当月应纳营业税为（ ） 。 【答案】应纳营业税=（12+1）3%+55%=0.64（万元）【例题单选】某高尔夫球场 3 月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入 860000 元，场 内销售饮料取得收入 20500 元，销售毛巾、一次性袜子等日用品

16、取得收入 3200 元，把其中 的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为 6000 元；本月支付工作人员工资 34000 元，设备维修费 4800 元，其他费用 5800 元。该高尔夫球场本月应纳营业税为（ ）元。 （当地高尔夫球适用 20%税率） 【答案】该高尔夫球场应纳营业税：（860000+20500+3200）20%+60005%177040 【例题单选】某广告经营公司某月份取得广告业务收入 18 万元，支付给其他单位广告 制作费 5 万元，支付给电视台广告发布费 3 万元，收取广告赞助费 1 万元。该公司当月应 纳营业税为（ ） 。 （2001 年） A.0.8 万元B.0.55 万元 C.0.7 万元D.0.95 万元 【