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1、解读财税解读财税2008175 号：企业改制重组若干契税政策号：企业改制重组若干契税政策2009-2-18 11:30:00 文章来源：未知2008 年 12 月 29 日，财政部、国家税务总局联合发布了财政部、国家税务总局关于 企业改制重组若干契税政策的通知（财税2008175 号） （以下简称财税2008175 号） ，该文就企业改制重组中涉及的若干契税政策进行了明确。 财税2008175 号虽然是最近才发布的文件，但其所涉及内容却并不都是最新的，它 是在财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税2003184 号）（以下简称财税2003184 号）、财政部、国家税务总局
2、关于延长企业改制重组若 干契税政策执行期限的通知（财税200641 号） （以下简称财税200641 号）及国 家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知（国税函2006844 号）（以下简称国税函2006844 号）的基础上进行的修改和完善，就执行期而言也是对原有 文件的一种延续。下面我们通过新旧文件的逐项比较，来对该文件作一个了解。 一、企业公司制改造一、企业公司制改造 财税2008175 号规定：非公司制企业，按照中华人民共和国公司法的规定，整 体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建 为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权
3、属，免征契税。上述所称整 体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。非公司制国有独 资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业 （公司）在新设公司中所占股份超过 50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的 土地、房屋权属，免征契税。国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公 司占新公司股份 85%以上的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属免征契税。上 述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额 50%以上，或国有股份占 股份有限公司股本总额 50%以上的国有控股公司。 点评：与财税2003184 号及国
4、税函2006844 号相比，财税2008175 号对整体改建 的解释增加了“不改变原企业的投资主体”这一前提，通过强调“原企业的投资主体”，限制 了改变投资主体也能享受契税优惠的做法，严格控制了免征契税的范围，维护了契税征收 的严肃性。此外，财税2008175 号还扩大了符合条件的组建新公司可免征契税的主体范 围，即增加了国有控股公司以部分资产投资组建新公司符合条件可享受免征契税的规定。 二、企业股权转让二、企业股权转让 财税2008175 号规定：在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋 权属不发生转移，不征收契税。 点评：财税2008175 号去掉了财税2003184 号的部分
5、内容“国有、集体企业实施”企 业股份合作制改造“，由职工买断企业产权，或向其职工转让部分产权，或者通过其职工投 资增资扩股；将原企业改造为股份合作制企业的，对改造后的股份合作制企业承受原企业的土地、房屋权属，免征契税”，说明很可能国家不再鼓励这种形式的企业股份合作制改造。三、企业合并三、企业合并 财税2008175 号规定：两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改 建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权 属，免征契税。 点评：与财税2003184 号比较，财税2008175 号增加了“且原投资主体存续的”这一 条件，再次强调了原投资主体存续性
6、。 四、企业分立四、企业分立 财税2008175 号规定：企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主 体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。 点评：本项规定未作改动。值得注意的是，国税函2006844 号规定：“企业分立”， 仅指新设企业、派生企业与被分立企业投资主体完全相同的行为。这一点在2008175 号 中未曾明确，但从财税2008175 号特别注重强调原投资主体的这一理念来看，国税函 2006844 号对“企业分立”的解释很可能继续有效。 五、企业出售五、企业出售 财税2008175 号规定：国有、集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受
7、人按照劳动法等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，其中与原企业 30% 以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权 属，减半征收契税；与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，免征 契税。 点评：与财税2003184 号相比，财税2008175 号要求妥善安置原企业全部职工， 才可能减半征收契税，而财税2003184 号规定只要妥善安置原企业 30%以上职工，就可 以减半征收契税。由此可见，新政更加注意鼓励企业妥善安置职工，体现了当前我国促进 就业的政策导向，也可以看作是国家促进就业的一项税收优惠。 六、企业注销、破产六、企业注销、破产
8、 财税2008175 号规定：企业依照有关法律、法规的规定实施注销、破产后，债权人 （包括注销、破产企业职工）承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契 税；对非债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属，凡按照劳动法等国家有关法律 法规政策妥善安置原企业全部职工，其中与原企业 30%以上职工签订服务年限不少于三年 的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；与原企业全部 职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，免征契税。 点评：财税2008175 号将财税2003184 号中的“关闭”改成了“注销”，用词更加严谨。 因为，注销往往意味着企业法人资格消亡，而关闭
9、则不同，它有可能是企业的一种自主行 为，其法定的权利和义务很可能继续存在。此外，与企业出售规定一致的是，财税2008 175 号以“妥善安置原企业全部职工”替代了财税2003184 号中“妥善安置原企业 30%以上 职工”，作为减半征收契税的前提条件。 七、其它七、其它 财税2008175 号规定：经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设 立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。政府主管部门对国有资产进行行政性 调整和划转过程中发生的土地、房屋权属转移，不征收契税。企业改制重组过程中，同一 投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，包括母公司与其全资子公司之间， 同一
10、公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间 土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。 点评：这一规定与原规定相比没有发生变化，不过需要注意的是，同一投资主体内部 所属企业之间土地、房屋权属的划转，要以“无偿”为前提，否则，契税照常征收。 最早专门对企业改制有关契税政策作出规定的文件是 2001 年 10 月 31 日发布的财 政部、国家税务总局关于企业改革中有关契税政策的通知（财税2001161 号），其后， 取而代之的是财税2003184 号，其执行期是 2003 年 10 月 1 日起至 2005 年 12 月 31 日， 后来，财税200641 号规定将财税
11、2003184 号执行期延长为 2006 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日，而最新的财税2008175 号规定的执行期为 2009 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日。不同时期的契税优惠政策也有所不同，企业办税人员应及时掌握改制中的契 税政策变化，正确执行好契税优惠政策，既不能执行变动前的旧政策，也不能错过享受变 动后的新优惠。国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知国税发200989 号各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局） 、地方税务局：财政部 国家税务总局关于企业改制重组若
12、干契税政策的通知 （财税2008175号）已发布实施，根据各地在政策执行中反映的情况，经商财政部同意，现就若干具体问题明确如下：一、财税2008175 号文件第二条中规定的“股权转让” ，仅包括股权转让后企业法人存续的情况，不包括企业法人注销的情况。在执行中，应根据工商管理部门对企业进行的登记认定，即企业不需办理变更和新设登记，或仅办理变更登记的，适用该条；企业办理新设登记的，不适用该条，对新设企业承受原企业的土地、房屋权属应征收契税。二、财税2008175 号文件第二、三、四条中的“企业” ，是指公司制企业，包括股份有限公司和有限责任公司。三、财税2008175 号文件第七条中规定的“行政性
13、调整和划转” ，是指县级以上人民政府或国有资产管理部门批准的资产划转。四、以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业划拨用地的，不属于财税2008175 号文件规定的免税范围，对承受方应征收契税。五、 财政部 国家税务总局关于企业改制过程中以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权有关契税问题的通知 （财税2008129 号）自文件发布之日起执行。六、按照财政部 国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知（财税200641 号）规定， 财政部 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知 （财税2003184 号）于 2008 年 12 月 31 日执行期满。自
14、 2009 年 1 月 1 日起， 国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知 （国税函2006844 号）相应停止执行。国家税务总局二九年四月二十八日解析：对号入座，要严密分析，要想享受政策，就必须满足这两个文件规定的条件。不要事后研究，要先研究政策，之后再实施以下文件讲的七捉行为。看那个可行，就按那个操作。财政部财政部 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知财税2008175 号为了支持企业改革，加快建立现代企业制度，促进国民经济持续、健康发展，现就企业改制重组中涉及的若干契税政策通知如下：一、企业公司制改造非公司制企业，按
15、照中华人民共和国公司法的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。上述所称整体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过 50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份 85%以上的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属免征契税。上述所称国有控股公
16、司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额 50%以上，或国有股份占股份有限公司股本总额 50%以上的国有控股公司。二、企业股权转让在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。三、企业合并两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。四、企业分立企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。五、企业出售国有、集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照劳动法等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，其中与原企业 30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工
