电大高级财会实务题(复习指导中的)

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1、五、实物题五、实物题(期末复习指导）期末复习指导） 1、P 公司为母公司，公司为母公司，2007 年年 1 月月 1 日，日，P 公司用银行存款公司用银行存款 33000 万元从证券市场上购入万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外公司发行在外 80%的股份的股份 并能够控制并能够控制 Q 公司。同日，公司。同日，Q 公司账面所有者权益为公司账面所有者权益为 40000 万元（与可辨认净资产公允价值相等）万元（与可辨认净资产公允价值相等） ，其中：股本为，其中：股本为 30000 万元，资本公积为万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为万元，未分配

2、利润为 7200 万元。万元。P 公司和公司和 Q 公司不属于同一控公司不属于同一控 制的两个公司。制的两个公司。 （1）Q 公司 2007 年度实现净利润 4000 万元，提取盈余公积 400 万元；2007 年宣告分派 2006 年现金股利 1000 万元， 无其他所有者权益变动。2008 年实现净利润 5000 万元，提取盈余公积 500 万元，2008 年宣告分派 2007 年现金股利 1100 万元。 （2）P 公司 2007 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，Q 公司 2007 年对外销售 A 产 品 60 件，每件售价 6 万元。2

3、008 年 P 公司出售 100 件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元；2008 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。 （3）P 公司 2007 年 6 月 25 日出售一件产品给 Q 公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元， Q 公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净产值为零，按直线法提折旧。 要求：（要求：（1）编制）编制 P 公司公司 2007 年和年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算计算 2007 年年 12 月月 31 日和

4、日和 2008 年年 12 月月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司编制该集团公司 2007 年和年和 2008 年的合并抵销分录。年的合并抵销分录。 （金额单位用万元表示。（金额单位用万元表示。 ） 解：(1)2007 年 1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资-Q 公司 33000 ， 贷：银行存款 33000 2007 年分派 2006 年现金股利 1000 万元: 借：应收股利 800（1000*80%） ， 贷：长期股权投资-Q 公司 800 借：银行存款 800 ，贷:应收股利 800 2008 年宣告分

5、配 2007 年现金股利 1100 万元： 应收股利=1100*80%=880 万元 应收股利累计数=800+880=1680 万元 投资后应得净利累计数=0+4000*80%=3200 万元 应恢复投资成本 800 万元 借：应收股利 880 ，长期股权投资-Q 公司 800，贷：投资收益 1680 借：银行存款 880，贷：应收股利 880 （2）2007 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000*80%- 1000*80%=35400 万元。2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-

6、800+800） +4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520 万元。 （3）2007 年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000 ，资本公积 2000 ，余公积-年初 800，盈余公积-本年 400， 未分配利润-年末 9800（7200+4000-400-1000） ， 商誉 1000（33000-40000*80%） ， 贷：长期股权投资 35400 ， 少数股东权益 8600（30000+2000+1200+9800）*20% 借：投资收益 3200，少数股东损益 800，分配利润-年初 7200， 贷:提取盈余公积 400 ，对所有者（或股

7、东）的分配 ，1000 未分配利润-年末 9800 2）内部商业销售业务 借：营业收入 500（100*5） 贷：营业成本 500 借：营业成本 8040*（5-3） 贷：存货 80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100贷：营业成本 60， 固定资产-原价 40， 借：固定资产-累计折旧 4（40/5*6/12） 贷：管理费用 4 2008 年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000， 资本公积 2000 ， 盈余公积-年初 1200 ， 盈余公积-本年 500， 未分配利润-年末 13200（9800+5000-500-1100） ， 商誉 1000（38520-46900*80%

8、） ，贷：长期股权投资 38520，少数股东权益 9380 （30000+2000+1700+13200）20% 借：投资收益 4000，少数股东损益 1000，未分配利润-年初 9800， 贷：提取盈余公积 500 ， 对投资者（或股东）的分配 1100 ，未分配利润-年末 13200， 2）内部商品销售业务 A 产品： 借：未分配利润-年初 80 ，贷：营业成本 80 B 产品 借：营业收入 600，贷：营业成本 600 借：营业成本 6020*（6-3） ，贷：存货 60 3）内部固定资产交易 借：未分配利润-年初 40 ， 贷：固定资产-原价 40， 借：固定资产-累计折旧 4 ，贷：

9、未分配利润-年初 4， 借：固定资产-累计折旧 8 ， 贷：管理费用 82、A 公司为公司为 B 公司的母公司。公司的母公司。A 公司将其生产的机器出售给其子公司公司将其生产的机器出售给其子公司 B 公司，公司，B 公司（商业企业）将该机器作为固公司（商业企业）将该机器作为固 定资产使用，其折旧年限为定资产使用，其折旧年限为 5 年，采用直线法计提折旧。年，采用直线法计提折旧。A 公司该机器的售价为公司该机器的售价为 40000 元，成本为元，成本为 30000 元。假设第元。假设第 一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为 30000 元、元、

10、21500 元。元。 要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。 解解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录： 借：营业收入 40000 ， 贷：营业成本 30000 ， 固定资产-原价 10000 交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时： 借：固定资产-累计折旧 2000，贷：管理费用 2000， 第一年年末 B 公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000 元， 第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000 元， 由于该固定资产可收回金额低于 B

11、 公司固定资产账面价值 2000 元，B 公司在个别财务报表中计提了 2000 元的固定资 产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将 内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时： 借：固定资产-减值准备 2000 ， 贷：资产减值损失 2000， （2）第二年编制合并财务报表是，将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销： 借：未分配利润-年初 10000 ， 贷：固定资产-原价 10000 将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销： 借：固定资产-累计折旧 2000 ， 贷：未分配利润-年初 200

12、0 将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销： 借：固定资产-减值准备 2000 ， 贷：未分配利润-年初 2000 ， 将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销： 第二年年末 B 公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余 可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元） 第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值-期 初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元） 第二年该固

13、定资产多计提的折旧为 1500（7500-6000）元，编制抵销分录时： 借：固定资产累计折旧 1500 ， 贷：管理费用 1500， 将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销： 第二年年末 B 公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元） 由于第二年年末 B 公司固定资产的可收回金额低于其账面价值 1000 元，B 公司补提固定资产减值准备 1000 元。 第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000（元） 由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没

14、有发生减值， 第二年合并财务报表编制时应将 B 公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为: 借：固定资产-减值准备 1000 ， 贷：资产减值损失 10003、20X2 年年 1 月月 1 日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为 5 年。年。 办公用房原账面价值为办公用房原账面价值为 25000000 元，预计使用年限为元，预计使用年限为 25 年。租凭合同规定，租凭开始日（年。租凭合同规定，租凭开始日（20X2 年年 1 月月 1 日）甲公司向乙公司一次性预付租金日）甲公司向乙公司一次性预付租金 1150000 元，第一年末

15、、第二年末、第三年末、第四年末支付租金元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金 90000 元，第五年末支付租金元，第五年末支付租金 240000 元。租凭期满元。租凭期满 后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾 期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。 解：（1）承租人（甲公司）的会计处理 该项租凭不符合融资租凭的任

16、何一条标准，应作为经营租凭处理。 在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租凭租金总额为 1750000 元，按直线法计算，每年应分摊的租金为 350000 元。 应做的会计分录为： 2002 年 1 月 1 日（租凭开始日） 借：长期待摊费用 1150000 ，贷：银行存款 1150000， 2002 年、03 年、04 年、05 年 12 月 31 日 借：管理费用 350000 ， 贷：银行存款 90000 ， 长期待摊费用 260000， 2006 年 12 月 31 日 借：管理费用 350000 ，贷：银行存款 240000 ，长期待摊费用 110000 ， （2）出租人（乙公司）的会计处理 此项租