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1、交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。(一)账户设置本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。此外，在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。“应收利息”账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利
2、和应收取其他单位分配的利润。“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。(二)交易性金融资产的初始计量关注取得，持有，处置各环节的账务处理2009 年 12 月 12 日，长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入 A 上市公司股票 200 万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为 800 万元，另支付相关交易费用 1.2 万元，购买股票款 801.2 万元，从存出投资款中支付。长江公司根据证券买卖结算清单，确认交易性金融资产入账价值，应作如下会计分录：答案：购入交易性金融资产的款项均从专门账户中
3、支出，企业从银行账户中划款到专门账户时，应处理：借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款(1)12 月 12 日，购入 A 公司股票时：借：交易性金融资产A 公司股票(成本)8 000 000贷：其他货币资金存出投资款 8 000 000(2)支付相关交易费用时：借：投资收益 12 000贷：其他货币资金存出投资款 12 0002009 年 1 月 3 日，长江公司购入 B 公司发行的公司债券，该笔债券于 2008 年 1 月 1 日发行，面值为100 万元，票面年利率为 6%，债券利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中支付价款 107 万元(其中包括已宣告尚未发放的债券利
4、息 6 万元)，另支付交易费用 0.3 万元。2009 年 1 月10 日，长江公司收到该笔债券利息 6 万元。2010 年 1 月 9 日，长江公司收到 B 公司债券利息 6 万元。根据上述资料，长江公司应作如下会计分录：答案：(1)2009 年 1 月 3 日，根据证券买卖结算清单：借：交易性金融资产B 公司债券(成本) 1 010 000应收利息B 公司 60 000投资收益 3 000贷：银行存款 1 073 000(2)2009 年 1 月 10 日，长江公司收到 B 公司债券利息 6 万元：借：银行存款 60 000贷：应收利息B 公司 60 000(3)2009 年 12 月 3
5、1 日，长江公司计提应收 B 公司债券利息收入 6 万元：借：应收利息B 公司 60 000贷：投资收益 60 000(4)2010 年 1 月 9 日，长江公司收到 B 公司债券利息收入 6 万元：借：银行存款 60 000贷：应收利息B 公司 60 000取得环节账务处理原则：1.按购买价格计入“交易性金融资产”的成本。其中宣告发放但未发放的利息或股利计入“应收利息”“应收股利”。2.交易费用计入“投资收益”借方。3.按期确认应收利息，计入“投资收益”贷方。(三)交易性金融资产的后续计量会计准则规定，在资产负债表日，企业资产采用公允价值计量模式时，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点
6、上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。应借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。2009 年 12 月 31 日，假定上述长江公司购入 B 公司的债券市价为 103 万元。则长江公司所购 B 公司债券的公允价值变动额=103-101=2(万元)会计分录如下：答案：借：交易性金融资产B 公司债券(公允价值变动) 20 000贷：公允价值变动损益 20 000同时，月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：借：公允价值变动损益 20 000贷：本年利润 20 000持有期间公允价值变动处理计入“公允价值变动损益”科目，
7、该科目属于损益类中的收入类科目，贷方记增加，借方记减少。此科目只是登记未实现的收益，等资产处置后真正实现的收益要计入“投资收益”。应用此科目调整资产期末金额主要是为了是资产更加真实的反应未来经济资源的流入。(四)交易性金融资产的处置2010 年 3 月 10 日，假定长江公司出售了所持有的 B 公司的债券，售价为 104 万元，会计分录为：答案：借：银行存款 1 040 000贷：交易性金融资产B 公司债券(成本) 1 010 000B 公司债券(公允价值变动) 20 000投资收益 10 000(1)将已确认的公允价值变动损益转出：长江公司将 B 公司的债券出售，实际投资收益应为 3 万元(
8、即 104-101)，其中前期 2 万元的公允价值变动利得，在其出售时得以实现。所以，应将已确认的公允价值变动损益(未实现利得)，确认为已实现的投资收益。其转出分录如下：答案：借：公允价值变动损益 20 000贷：投资收益 20 000(2)月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：答案：借：投资收益 30 000贷：本年利润 30 000借：本年利润 20 000贷：公允价值变动损益 20 000交易性金融资产销售时将原未真正实现的损益“公允价值变动损益”转入“投资收益”，从而使账面收益转化为实际收益。现金和银行存款现金和银行存款现金和银行存款(一)账户设置1.库存现金库存现金的总分类核算是
9、通过设置“库存现金”总账进行的。2.银行存款银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款”科目进行的。(二)现金和银行存款的账务处理2009 年 12 月 3 日，长江公司开出现金支票，从工商银行提取现金 6 000 元备用，根据现金支票存根作如下会计分录：答案：借：库存现金 6 000贷：银行存款工商银行 6 0002009 年 12 月 5 日，长江公司通过工商银行转账支付业务招待费 2 000 元，根据有关费用单据作如下会计分录：答案：借：管理费用业务招待费 2 000贷：银行存款工商银行 2 0002009 年 12 月 10 日，长江公司采购员李永因业务需要到北京出差，经领导同意向财会部
10、门预借差旅费 4 000 元，以现金支付。其会计分录如下：答案：借：其他应收款李永 4 000贷：库存现金 4 000预借差旅费时不能直接计入费用，因为没有取得实际费用发生的票据，所以只能按照借款凭证计入应收款项。待实际报销差旅费时才能计入相关费用科目。2009 年 12 月 18 日，长江公司采购员李永出差回来，报销差旅费 3 800 元，经审核无误同意报销，同时退回现金 200 元。其会计分录如下：答案：借：管理费用差旅费 3 800库存现金 200贷：其他应收款李永 4 000会计档案的销毁会计档案的销毁会计档案的销毁会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案
11、销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。保管期满的会计档案，一般可以按照以下程序销毁：1.由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。2.单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。3.销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。4.监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案;销毁后应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。下列会计档案不得销毁：1.保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证。2.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。依据我国会计档案管理办法的规定，我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。会计档案保管期满，需要销毁时，由本企业( )提出销毁意见。A.会计部门B.档案部门C.会计人员D.单位负责人答案：B解析：会计档案保管期满，需要销毁时，由本企业档案部门提出销毁意见。更多信息资料来源于：http:/
