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1、1第一章第一章 会计法律制度会计法律制度第一节 会计法律制度的构成一、会计法律制度的构成内容主要包括三个层次，即会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。(一)会计法律指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。它是会计法规体系的最高层次，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。具体包括会计法，85 年制定，93 年 99 年修改。注册会计师法 93 年 10 月 31 日制定。（二）会计行政法规由国务院制定发布或者国务院有关部门拟订、经国务院批准发布，制定依据是会计法 。包括总会计师条例(1990 年 12 月 31 日实施)、 财务会计报告条例
2、，关键字眼为：条例注：注：总会计师：是一个行政领导职务会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见。会计机构负责人（会计主管人员）的人选，应当由总会计师进行业务考核。任职条件：会计证+会计师证+主管会计工作经验时间不少于 3 年哪些单位必须设总会计师：国有的和国有紫宸占控股地位或主导地位的大中型企业。注：凡设置了总会计师的单位不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。总会计师的任命程序：单位主要行政领导人提名，由政府主管部门任命总会计师条例主要规定了单位总会计师的职责权限、任免奖惩、设置和任职条件等。(三)国家统一的会计制度由财政部制定，主要包括部门规章和规范性文件。关键字眼：
3、会计规章、制度、办法 规范性文件-与具体会计核算相关1、会计规章由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法2、会计规范性文件会计规范性文件是指财政部就会计工作中的某些方面所制定的规范性文件，比如：企业会计制度 、会计基础工作规范 、 会计从业资格管理办法 会计档案管理办法等。第二节 会计工作管理体制一、会计工作的行政管理1、国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作(选择题） 。2、实行 “统一领导，分级管理”的原则。23、会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计最基本的工作二、会计监督检查1、会计监督检查也是财政
4、部门管理会计工作的重要职能。2、我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。3、对会计信息质量检查主要是综合治理会计信息失真问题，提高会计信息质量；4、对会计师事务所执业质量检查主要是确保注册会计师客观公正地发挥审计鉴证作用。三、会计工作的自律管理1、我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会.2、中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行；四、单位会计工作管理(一)单位会计工作管理的责任主体1、责任主体是单位负责人单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作
5、和会计资料的真实性、完整性负责。2、单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（二） 会计人员的管理制度财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理以及计人员继续教育管理等（三） 会计人员的任职资格1、从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，包括港澳台及外籍人员在中国内地从事会计工作的人员。2、担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作 3 年以上经历。3、担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于 3 年。（四） 单
6、位内部会计管理制度由于各单位规模大小不一，经营特点和业务繁简有别，因此其内部会计管理制度的内容不一定完全相同。第三节 会计核算一、会计信息质量要求（选择题）1、真实性 2、相关性（决策相关）3、明晰性 4、可比性（一致性）5、经济实质重于形式（融资租赁）6、重要性 7、谨慎性（提取准备金，2007 年试题）8、及时性3二、会计核算的总体要求（一） 会计核算依据会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。（二）对会计资料的基本要求包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资
7、料的真实性和完整性。2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 （区别伪造和变造）注：注：伪造：以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计资料。即无中生有变造：是指用涂改、挖补等手段来改变会计资料上的真实内容。即篡改事实三、会计核算的其他要求（一）依法建立账册（二）明确会计核算内容（三）正确采用会计处理方法各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更：确有必要变更的，应当将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。满足下列条件之一的，可以变更会计政策： 一是法律、行政法规或国家统一的会汁制度等要求变更；二是会计政策变更能够提供更
8、可靠、更相关的会汁信息（四）以公历年度为会计年度：会计年度自公历 l 月 1 日起至 12 月 31 日止。（五）以人民币为记账本位币记账本位币：1、会计核算以人民币为记账本位币。2、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。3、境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。（六）正确使用会计记录文字1、会计记录的文字应当使用中文。2、在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。3、在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 ”四、会计凭证会
9、计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种 (一)原始凭证41、原始凭证的审核（重点）（1）审核原始凭证时：a.对于不真实、不合法的有权不予受理，并向单位负责人报告b.对于不准确、不完整的应予以退回，并要求更正、补充（2）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改（重点）A、原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章； B、 原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。3、原始凭证的保管（1）保管期限 15 年区别：年度财务会计报告保管期限为永久现金日记账、银行存款日记账为 25 年（2）装订保管规定（
10、3）原始凭证外借规定原始凭证不得外借，如特殊需要，经本单位会计机构负责人批准，可以复制。区别会计档案的复制（注意档案不允许外借）：经本单位负责人批准（4）原始凭证遗失规定从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导批准后代作原始凭证。(二)记账凭证（主要为选择题）1、记账凭证填制的内容、基本要求（重点选择题）（1）记账凭证的内容：收款和付款记账
11、凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。2、记帐凭证的填制（1）可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 （判断）（2）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证（3）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行核算。（4）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。（5）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。3、会计凭证的审核（从来没有出题）审核项目：编制依据是否真实、项目是否齐全、金额是否正确、书写
12、是否清楚54、会计凭证的保管装订人在装订线封签处签名或者盖章。记帐凭证的保管期限为 15 年五、会计账簿(一)会计账簿的设置1、种类账簿主要有：（1）按形式（外形）分类：订本账、活页账、卡片账（2）按用途分：总账、明细账、日记账（现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿） 、其他辅助账总账和明细账一般是三栏式。(二)会计账簿的启用、登记（从来没有出过试题）1、登记会计账簿的基本规则（1）会计账簿要按连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。如隔页、跳行，应用红色墨水划对角线注销，或注明“此页空白”或“此行空白” ，并由会计人员和会计机构负责人（会主）在更正处盖章。（2）关于会计电算化的单位会
13、计账册的处理：要定期打印（三）账目核对做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。对账每年至少一次（四）帐薄的保管总账、明细账、日记账、辅助性帐薄为 15 年，现金、银行存款日记账为 25 年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保存 5 年（选择题）六、财务会计报告(一)财务会计报告的组成年度、半年度财务会计报告应当由以下内容构成：1、会计报表。主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。 （对外）2、会计报表附注3、其他相关信息和资料（二）企业财务会计报告的对外提供1、注意会计报表的报送期限问题：（选择题）月报 6 天，季报 15 天，半年报 60 天，年报 4 个月（4 的一
14、半为 2）应当于年度终了编报财务会计报告，年度财务会计报告涵盖期间短于一年的，应披露年度财务报告的涵盖期间，以及短于一年的原因。2、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告3、报送有错误报表的处理，错误较多的要重新编报64、会计报表由单位负责人、会计机构负责人、会计主管人员签名并签章，设置总会计师的单位并由总会计师签名并签章（注意：无会计人员的签章）5、财务会计报告的保管：月度和季度的保管期限为 3 年；年报为永久。七、会计档案管理1、会计档案移交清册（不需永久保存） ，会计档案保管清册，会计档案销毁清册 （永久保存）2、会计档案的定期保
15、管期限分为 3 年、5 年、l0 年、15 年和 25 年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起） 。3、当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。4、会计档案原件原则上不得借出，遇有特殊需要，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续。5、档案销毁的要点（1）一般企业事业单位销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销；国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部 门、审计部门派员参加监销；财政部门销毁会计档案时，则应当由同级审计部门派员监销（2）不得销毁的会计档案保管期满但未结清的债权债务原始凭证和
16、涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁正在项目建设期间的建设单位的会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁 第四节 会 计 监 督包括三个层次：即单位内部的会计监督、政府监督和社会监督。一、单位内部会计监督（一） 单位内部会计监督主体和对象1、 内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员；2、 内部会计监督的对象是本单位的经济业务活动，而不是会计工作本身，这不同于政府监督。区别：政府监督的对象是会计行为（三）单位内部会计监督的基本要求（注意多选题）（1）会计事项相关人员的职责权限应当明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。 （选择题） （2）重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。包括重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项。（3）进行财产清查。财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。（4）对会计资料进行内部审计。对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。7（四）单位负责人、会计机构和会计人员在监督中的职权（掌握
