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1、第一节、款项和有价证券的收付第一节、款项和有价证券的收付 账务处理： 例 1：从银行提现 10000 元备用。 借：库存现金 10000 贷：银行存款 10000 例 2：企业将当天的零星销售收入 38600 元送存银行。 借：银行存款 38600 贷：库存现金 38600 交易性金融资产购买时，设置明细科目：交易性金融资产成本；发生的费用记入“投 资收益”的借方； 例 3：某企业委托某证券公司从上海证券交易所购入 A 上市公司股票 10 万股，将其划分为 交易性金融资产，公允价值为 200000 元。 借：交易性金融资产成本 200000 贷：银行存款 200000 例 4：企业出售中和成信
2、公司的债券，售价为 51300 元，原购入成本为 50000 元。 借：银行存款 51300 贷：交易性金融资产成本 50000投资收益 1300 例 5：某企业 2010 年 5 月 8 日从证券市场购入甲公司股票 500000 股（赚取差价短期持有） ， 每股市价 5.6 元，支付交易费用 30000 元。 借：交易性金融资产成本 2800000 投资收益 30000 贷：银行存款 2830000 接例 5：5 月 31 日甲公司股票市价为每股 6 元。 说明：持有的股票的公允价值不断波动，计入“公允价值变动损益” ，同时在交易性金融资 产下设明细科目：交易性金融资产公允价值变动。 借：交
3、易性金融资产公允价值变动 200000 贷：公允价值变动损益 200000 接例 5：6 月 2 日，将甲公司股票出售，售价 3100000 元。 借：银行存款 3100000 贷：交易性金融资产成本 2800000交易性金融资产公允价值变动 200000投资收益 100000 同时，将公允价值变动损益结转出来： 借：公允价值变动损益 200000贷：投资收益 200000 第二节、财产物资的收发、增减和使用第二节、财产物资的收发、增减和使用 一、材料 1、材料采购成本： 成本：买价+运杂费（运输费、装卸费、保险费等）+入库前的挑选整理费用+关税 说明：运输途中的合理损耗不予以扣除。 例：购买
4、甲材料 1000 公斤，单价 5 元，运输费 200 元，入库前的挑选整理费用 50 元，残 料收入 5 元，运输途中损坏了 2 公斤，属于合理损耗。 甲材料的采购成本：1000*5+200+50-5=5245 元甲材料的采购单价：5245/（1000-2）=5.26 元/公斤 2、计划成本法购买材料： A、材料采购：材料未入库之前，登记入“材料采购”的借方，其金额为采购成本（买价+ 运杂费（运输费、装卸费、保险费等）+入库前的挑选整理费用+关税） ，一旦入库将其金 额全部结转到原材料。 B、原材料：计划的成本。 C、材料成本差异：材料验收入库后，计划成本与实际成本之间的差异。 例 6：5 月
5、 1 日甲公司从丙公司购进 A 材料 7 吨，每吨 1000 元，材料的运杂费 400 元，增 值税进项税额 1190 元，计划成本 8000 元。账单、发票已到，但材料价款、税金尚未支付。5 月 3 日材料运达，验收入库。 5 月 1 日，购进 A 材料，采购成本为：7*1000+400=7400 元。材料采购记入借方，金额为 7400；增值税记入借方，应交税费应交增值税（进项税额） ；应付账款记入贷方，金额 为 8590 元；计划采购材料成本为 8000，实际成本为 7400，材料成本差异为 600，借方登 记材料采购成本。 借：材料采购A 材料 7400 应交税费应交增值税（进项税额）
6、1190 贷：应付账款丙公司 8590 借：原材料A 材料 8000 （计划成本）贷：材料采购A 材料 7400（实际成本）材料成本差异 600（两者之间的差异）例 7：甲公司从乙公司购买 B 材料 5 吨，每吨 1800 元，运杂费 500 元，增值税进项税额 1530 元，计划成本 9000 元，企业开出三个月商业承兑汇票一张，材料尚未运达企业。 借：材料采购B 材料 9500 应交税费应交增值税（进项税额） 1530 贷：应付票据乙公司 11030 如果材料已经运达，验收入库： 借：原材料B 材料 9000材料成本差异 500贷：材料采购B 材料 9500例 8：甲企业用银行存款购入 C
7、 材料一批，货款 20000 元，增值税 3400 元，发票账单已到， 材料未入库，计划成本 18000 元，款项用存款支付。 借：材料采购C 材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400预付账款：用来反映和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。支付预付款时， 借方登记“预付账款” ，贷方登记“银行存款” 。收到货物时，借方登记“原材料”或其他 资产科目、 “应交税费应交增值税（进项税额） ” ，贷方登记“预付账款” ；如果预付货 款不足支付货款，则借方补记“预付账款” ，贷方补记“银行存款” ；如果预付货款超出货 款，收到退回的货款，则借方登记
8、“银行存款” ，贷方登记“预付账款” 。 例 9：甲企业收到丁工厂发运来的、上个月预付货款的材料，并验收入库。材料买价 27700元，运杂费 500 元，增值税进项税额 4709 元，原预付货款 26400 元，不足部分用存款支付， 该材料计划成本 30000 元。 借：材料采购 28200 应交税费应交增值税（进项税额） 4709 贷：预付账款丁工厂 26400银行存款 6509 借：原材料 30000 贷：材料采购 28200材料成本差异 1800 C、实际成本法购买材料： 在途物资：用来核算企业采用实际成本法购买材料。未入库之前，借方登记“在途物资” 及“应交税费应交增值税（进项税额）
9、” ，贷方登记相关科目。材料验收入库全部结转 到原材料。 例 10：6 月 5 日，甲企业用银行存款购入 A 材料一批，货款 10000 元，增值税 1700 元， 发票及账单已收到，材料尚未到达。6 月 8 日，材料运达验收入库。借：在途物资A 材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 借：原材料A 材料 10000贷：在途物资A 材料 10000 D、发出材料： 说明：发出的材料用于生产产品，则借方登记“生产成本” ，贷方登记“原材料” ；如果发 出的材料用于车间一般耗用，则借方登记“制造费用” ，贷方登记“原材料” ； 如果发出的 材料用于管理
10、部门，则借方登记“管理费用” ，贷方登记“原材料” ； 如果发出的材料用于 销售部门，则借方登记“销售费用” ，贷方登记“原材料” ； 情况一、计划成本发出材料： 企业发出材料按计划成本核算时，月末根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材 料的计划成本，并根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际 成本。 材料成本差异率=（期初材料成本差异+当月入库成本差异）/（期初原材料计划成本+当月 入库材料计划成本）100% 发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本材料成本差异率 例 11：甲企业月初结存 A 材料的计划成本为 30000 元，成本差异为节约 5000 元
11、。本月入 库材料的计划成本为 100000 元，成本差异为超支 1000 元。根据本月“发料凭证汇总表” ， 该企业当月基本生产车间领用材料 50000 元，辅助生产车间领用材料 10000 元，管理部门 领用材料 1000 元。 材料成本差异率： （-5000+1000）/（30000+1000000）*100%= -3.08% 基本生产车间材料成本差异为：50000*（-3.08%）= -1540 元 辅助生产车间材料成本差异为：10000*（-3.08%）= -308 元 管理部门材料成本差异为：1000*（-3.08%）= -30.8 元 借：生产成本基本生产成本 50000辅助生产成
12、本 10000 管理费用 1000贷：原材料 61000借：材料成本差异 贷：生产成本基本生产成本 1540辅助生产成本 308 管理费用 30.8 情况二、实际成本法： 说明：采用实际成本法则在存货发出时，要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加 权平均法、个别计价法等方法中作出选择。 1、个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具 体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所 属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和 期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本 和期末存货成本的基础。 个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨 的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或 制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。 2、先进先出法。是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设
