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1、天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ 群：175569632 第十九章第十九章 财务报告财务报告考情分析考情分析本章是教材的重点和难点。主要介绍资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及合并报表的编制,在考试中单项选择、多项选择、判断题、计算分析题及综合题中都有可能出现，而且每年基本上都会有大题。特别是合并报表的编制，更应高度关注。最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布 年 份 单选题多选题判断题计算分析题综合题合计2007 年3 分4 分2 分18 分27 分2006 年3 分4 分1 分8 分2005 年1 分4 分5 分本章主要
2、考点本章主要考点1.资产负债表中主要项目的确定2.每股收益的计算方法3.利润表的编制4.所有者权益变动表的编制5.现金流量的具体分类6.现金流量表具体项目的计算7.合并资产负债表的编制方法8.合并利润表的编制方法9.合并所有者权益变动表的编制方法10.合并现金流量表的编制方法11.报告分部的确定12.关联方关系的判断13.收入与利润表的结合第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一、财务报表的概念一、财务报表的概念财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至
3、少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。二、财务报告列报的要求二、财务报告列报的要求（一）列报基础（一）列报基础企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。（二）一致性（二）一致性财务报表
4、项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1.企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（三）重要性（三）重要性在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外；对于性质或功能类似的项目，如库存商品、原材料等，应当予以合并，作为存货项目列报。 （四）抵销（四）抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。下列两种情
5、况不属于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。【提示】注意多选题。 （五）可比性（五）可比性当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但另有规定的除外。（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称；2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3.人民币金额单位
6、；4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（七）企业至少应当按年编制财务报表（七）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的概念及结构资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益
7、各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。（二）资产负债表项目的列示资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2.主要为交易目的而持有；3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。【提示】原制度下是两个条件：一年或一个经营周期变现或耗用。新准则增加了两个条件。总体来看，范围与以前相比有所扩大。二、资产负债表的填列方法二、资产负债
8、表的填列方法（一） “年初余额”的填列方法“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。（二） “期末余额”的填列方法1.1.直接根据总账科目的余额填列。直接根据总账科目的余额填列。例如，交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目
9、，应当根据相关总账科目的余额直接填列。2.2.根据几个总账科目的余额计算填列。根据几个总账科目的余额计算填列。例如， “货币资金”项目，应当根据“库存现金” 、 “银行存款” 、 “其他货币资金”等科目期末余额合计填列。3.3.根据有关明细科目的余额计算填列根据有关明细科目的余额计算填列。例如， “应付账款”项目，应当根据“应付账款” 、 “预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列。手写板加图示 1901-02：如果要求确定应付账款项目的金额，首先找到对应的科目“预付账款” ，应付账款明细科目的贷方余额为 1 000，预付账款明细科目的贷方余额 500，则资产负债表中应付账款项目的金额
10、为 1 500。【例 1】某企业 11 月份预付某供应单位购货款 100 万元，到了 12 月末供应单位发货200 万元，增值税 34 万元。做出相应的会计处理。【答疑编号 12190101】【分析】 （1）11 月份预付某供应单位购货款 100 万元借：预付账款某单位 100贷：银行存款 100（2）12 月末供应单位发货 200 万元，增值税 34 万元借：原材料 200应交税费应交增值税（进项税额） 34贷：预付账款某单位 234这样，在年末预付账款科目就出现了 134 万元的贷方余额，这 134 万元具有应付性质，因此，在期末资产负债表中，应该列示在“应付账款”项目。【例题 2】 （单
11、选题）某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000 元，贷方余额 20 000 元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额 13 000 元，贷方余额 5 000 元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方 50 000 元，贷方余额 120 000 元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额 3 000 元，贷方余额 10 000 元；“坏账准备”科目余额为 0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（ ） 。A.30 000 元和 70 000 元 B.53 000 元和 125 000 元 C.63 000 元和 53 000 元 D
12、.47 000 元和 115 000 元【答疑编号 12190102】【答案】B【解析】应收账款项目的期末数50 0003 00053 000（元） ，应付账款项目的期末数5 000120 000125 000（元） 。 【例题 3】 （多选题）下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（ ） 。A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额C.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额【答疑编号 12190103】【答案】A、C 4.4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。根据总账科目和明细科目的余额分析
13、计算填列。（1） “长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；（2） “长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；（3） “应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；（4） “长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。5.5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。根据
14、总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。（1） “存货”项目，应当根据“原材料” 、 “库存商品” 、 “发出商品” 、 “周转材料”等科目期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；（2） “持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；（3） “固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧” 、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。【例题 4】 （多选题）下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ ） 。 （2007 年试题）A.委托加工物资B.受托代销商品C.融资租入固定资产
15、D.经营租入固定资产【答疑编号 12190104】【答案】A、C【解析】经营租入固定资产由于没有所有权，所以不应作为资产负债表中的资产。三、资产负债表编制示例三、资产负债表编制示例【例 l91】甲股份有限公司 2006 年 12 月 31 日的资产负债表（年初余额略）及 2007年 12 月 31 日的科目余额表分别见表 191 和表 l92。假设甲股份有限公司假设甲股份有限公司 20072007 年度除年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等
16、于其计税基础。他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定甲公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为 33%。 表 191 资产负债表 会企 01 表编制单位：甲股份有限公司 2006 年 12 月 31 日 单位：元 资 产期未余额年初余额负债和股东权益期未余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金1 406 300短期借款300 000 交易性金融资产15 000 交易性金融负债0 应收票据246 000 应付票据200 000 应收账款299 100 应付账款953 800 预付款项100 000 预收款项0 应收利息0 应付职工薪酬110 000 应收股利0 应交税费36 600 其他应收款5 000 应付利息1 000 存货2 580 000应付
