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1、 1 七、餐饮服务企业税金的会计核算 1 税金核算确认依据，税法规定，国、地税务局核定 1-1 税法规定： 中华人民共和国企业所得税法规定: 第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税 中华人民共和国企业所得税法实施条例规定: 第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数 不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元
2、。 1-2 北京市国家税务局确认你单位税种或税率执行 北京市地方税务局确认你单位税种或税率执行 2 1-3 财政部 国家税务总局二一一年十一月十六日关于印发 营业税改征增值税试点方案的通知 财税2011110 号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：营业税改征增值税试点方案已经国务院同意，现印发你们，请遵照执行。附件：营业税改征增值税试点方案 改革试点的主要税制安排。 1. 税率。在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上，新增 11%和 6%两档低税率。租赁有形动产等适用 17%税率，交通运输业、建筑业等适用 11%税率，其他
3、部分现代服务业适用 6%税率。 2. 计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 3. 计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 3 1-4 增值税计税原理：增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因
4、此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 1-5 会计制度与税法有矛盾怎办？ 服从税法，年终所得税汇算清缴就是最好答案。 4 2 税金计算与公式 2-1 税金计算公式：计税金额*税率=应缴税额 2-2 税金计算公式有关标准： 2-2-1 营业税的计算标准：当月收入*5% 2-2-2 城建税的计算标准：当月应交营业税额*7% 2-2-3 教育费附加的计算标准：当月应交营业税额*3% 2-2-4 地方教育
5、附加的计算标准：当月应交营业税额*2% 2-2-5 代扣代缴个人所得税 2-2-6 企业所得税、按税法规定，按相应税率计算应纳税额 2-2-7 印花税的计算标准：按购销合同总金额万分之三，收入*0.03% 2-2-8 残疾人就业保障金：按规定执行。 5 2-3 增值税计算 2-3-1 增值税计算公式为: 增值税应纳税额的计算 一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额。 小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额 （1征收率） 征收率 进口货物的应纳税额=（关税完税价格关税十消费税） 税率 2-3-2 一般纳税人的应纳税额的方法 一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额。 2-3-2-1 当期销
6、项税额：销售货物增值税专用发票的价与销项税额 销售货物增值税专用发票的价=价税合计/1+17% =价税合计/1+6% 销售货物增值税专用发票的销项税额=价税合计的价*17% =价税合计的价*6% 6 2-3-2-2 当期进项税额：购进货物增值税专用发票的价与进项税额 购进货物增值税专用发票的价=价税合计/1+17% =价税合计/1+6% 购进货物增值税专用发票的进项税额=价税合计的价*17% =价税合计的价*6% 2-3-2-3 例：营业收入 10000 元，购进原材料 4000 元，税率 6%。 当期销项税额=10000/（1+6%）*6%=566.04 元 当期进项税额=4000/（1+6
7、%）*6%=226.42 元 一般纳税人的应纳税额=566.04-226.42=339.62 元 2-3-3 小规模纳税人的应纳税额 小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额 （1征收率） 征收率 2-3-3-1 含锐销售额就是餐饮企业营业收入 2-3-3-2 征收率就是税务局给制定税率 2-3-3-3 例：营业收入 10000 元，税率 6%。 应纳税额=10000/（1+6%）*6%=566.04 元 7 2-3-4 增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计
8、算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。 增值税发票样式： 增值税专用发票每联的颜色和名字。现用的增值税专用发票一般分三联和四联。 三联三联 第一联：记账联，是销货方发票联，是销货方的记账凭证，即是销货方作为销售货物的原始凭证，在票面上的“税额”指的是“销项税额”，“金额”指的是销售货物的“不含税金额价格”发票三联是具有复写功能的，一次开具，三联的内容一致。 第二联是抵扣联（购货方用来扣税）。 第三联是发票联（购货方用来记账）。 四联四联 第一联 蓝色 存根联,销货方留存备查。 第二联 棕色 发票联，购货单位作付款的记账凭证。 第三联 绿色 税款抵扣联，购货方作扣税凭证。 第四联 黑色 记账联
9、，销货方作销售的记账凭证。 8 2-3-5 填制国税申报表，地税申报表 增增 值值 税税 纳纳 税税 申申 报报 表表 （适用于增值税一般纳税人）（适用于增值税一般纳税人） 项目 栏次 一般货物及劳务 即征即退货物及劳务 本月数 本年累计 本月数 本年累计 销售额 （一）按适用税率征税货物及劳务销售额 1 其中：应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 （二）按简易征收办法征税货物销售额 5 其中：纳税检查调整的销售额 6 （三）免、抵、退办法出口货物销售额 7 （四）免税货物及劳务销售额 8 其中：免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 税款计算 销项税额 11 进
10、项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免抵退货物应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 9 应抵扣税额合计 17=12+13-14-15+16 税款计算 实际抵扣税额 18（如 1711，则为 17，否则为 11） 应纳税额 19=11-18 期末留抵税额 20=17-18 简易征收办法计算的应纳税额 21 按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24=19+21-23 税款缴纳 期初未缴税额（多缴为负数） 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 本期已缴税额 27=28+29+30+31 分次预缴税额 28 出口开
11、具专用缴款书预缴税额 29 本期缴纳上期应纳税额 30 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额（多缴为负数） 32=24+25+26-27 其中：欠缴税额（0） 33=25+26-27 本期应补(退)税额 34=24-28-29 即征即退实际退税额 35 期初未缴查补税额 36 本期入库查补税额 37 期末未缴查补税额 38=16+22+36-37 10 填制地税申报表 北京市地方税务局综合申报表 申报日期： 年 月 日 税款类型：正常税款 四代解缴 补缴欠税 自查补税 金额单位：元（列至角分） 税务计算机代税务计算机代码码 纳税人或扣缴义务人名称和公章 缴款银行帐号 缴款银行名称 纳税项目代码
12、 税款所属时期 课税数量 计税金额 实缴税额 合计合计 人民币大写： 备注 11 电子缴库专用缴款书 年 月 已申报 申报序号 未申报 12 3 税金核算经济事项：交税、计提、 交税交税 2013年2月用缴款书交2013年1月营业税243000*5%=12150元； 城建税12150*7%850.50 元，教育费附加 12150*3%364.50 元，地方教育附加 12150*2%=243.0 元共13608.0 元。 计提计提、 2013 年 2 月计提营业税 367000*5%=18350 元；城建税 18350*7%1284.50 元，教育费附加 18350*3%550.50 元，地方教
13、育附加 18350*2%=367.00 元共 20552.元。 13 4 税金核算账务处理 4-1 记账凭证摘要 根据营业税、所得税、个税发生时间、部门，税金内容、支付形式（现金、支票、转账）等情况。 4-2 科目设置与核算 4-2-1 2013 年 2 月用缴款书交 2013 年 1 月营业税 243000*5%=12150 元；城建税12150*7%850.50 元， 教育费附加 12150*3%364.50 元， 地方教育附加12150*2%=243元共 13608.0 元。 借：应交税金/营业税 12150 元 应交税金/应交城建税 850.50 元 应交税金/教育费附加 364.50
14、 元 应交税金/地方教育附加 243 元 贷：银行存款/农行朝阳支行 13608 元 记记 账账 凭凭 证证 本币 人民币 单位：元 2013 年 2 月 28 日 核算单位：北京朋友餐饮公司 编号：035 号 01/01 摘要 会计科目 借方金额 贷方金额 附 件 交 2013 年 1 月税金 应交税金/营业税 12150.0 应交税金/应交城建税 850.50 应交税金/教育费附加 364.50 应交税金/地方教育附加 243.0 银行存款/农行朝阳支行 13608.0 合计 13608.0 13608.0 主管： 审核： 制单：韩玉庆 记账：韩玉庆 14 4-2-2 2013 年 2 月
15、计提营业税 367000*5%=18350 元；城建税 18350*7%1284.50 元，教育费附加 18350*3%550.50 元，地方教育附加 18350*2%=367.00 元共 20552.元。 借：营业税金及附加 20552 元 贷：应交税金/营业税 18350 元 应交税金/应交城建税 1284.50 元 应交税金/教育费附加 550.50 元 应交税金/地方教育附加 367 元 记记 账账 凭凭 证证 本币 人民币 单位：元 2013 年 2 月 28 日 核算单位：北京朋友餐饮公司 编号：036 号 01/01 摘要 会计科目 借方金额 贷方金额 附 件 计提 2 月税金 营业税金及附加 20552.0 应交税金/营业税 18350.0 应交税金/应交城建税 1284.50 元 应交税金/教育费附加 550.50 元 应交税金/地方教育附加 367 元 合计 20552.0 20552.0 主管： 审核： 制单：韩玉庆 记账：韩玉庆 15 5 税务筹划在哪？ 5-1 税务筹划不是少做收入，用别人名给自己做工
