第八章-固定资产的核算

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1、第八章 固定资产与无形资产的核算第一节 固定资产第二节 无形资产第一节 固定资产一、固定资产的分类和计价1、固定资产的概念（小准则第27条）固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过1年的有形资产。小企业固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具。2、固定资产的特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产需同时满足以下两个条件，方能确认：使用年限在1年以上单位价值在规定限额以上（生产用的单位价值在1000元以上，非生产用的单位价值在2000元以上）一、固定资产的分类和计价3、固定资产的分类按经济用途分类

2、 固定资产 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产按使用情况分类 固定资产使用中的固定资产（包括季节性和大修理等暂停使用的） 未使用的固定资产（新增和改建、扩建等暂停使用） 不需使用的固定资产这种分类方法，可以反映一个企业固定资产投资的基本比例，便于分析资源配置是否合理。这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，提高 固定资产利用率，降低资金的占用。帮助企业寻找提高固定资 产使用率的途径，促进未使用固定资产尽快达到使用状态， 以及加快不需用资产处置和变现。3、固定资产的分类按所有权分类自有固定资产租入固定资产经营租赁固定资产融资租赁固定资产4、固定资产的计价目的（1）为了在固定资产的

3、使用年限中分配费用，借 以计算企业各个年度的收益。（2）反映企业所拥有固定资产的经济价值。固定 资产的合理计价，有助于正确评估企业资产和整个 企业的价值，还可以正确反映企业生产设备的实际 状况，它们的已使用年限和预期的未来使用年限， 已耗用的服务潜力和剩余的服务潜力等。 （3）为收益预测和投资决策提供资料。固定资产的 计价必须有利于管理，有利于对企业未来现金流量进 行预测，以及有利于进行投资决策。5、固定资产的计价方法 （1）按原始价值计价（原值或历史成本） 包括取得时的买价、进口关税、运杂费、保险费 、税金及其他支出 固定资产取得时的成本应按不同的情况分别确定 外购的固定资产 成本包括买价、

4、增值税、进口关税等相关税费及为 使固定资产达到可使用状态前所发生的可直接归属 于该资产的其他支出,如运输费、装卸费、安装费等 。5、固定资产的计价方法 自制、自建的固定资产 成本是该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 投资者投入的固定资产 成本是投资各方确认的价值 融资租入的固定资产 成本是按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输、保 险、安装调试费及融资租入固定资产达到预定可使用状 态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额。 接受捐赠的固定资产 凭证金额+相关费用 市场估计+相关费用 盘盈的固定资产 市场价-价值损耗 无偿调入的固定资产 调出单位的账面价值+相关 费用5、固定资产的计价方法（

5、2）按重置价值计价指在目前情况下，重新购建该项固定资产所需的全部支出。按重置价值计价，比较真实客观地反映固定资产的现时价值 。通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下，以 重置完全价值做为其原价入账的。（3）按折余价值计价（净值）指固定资产原价减去已提折旧后的余额。 净值（折余价值）=原价（重置成本）-累计折旧二、固定资产增加的核算（一）帐户的设置在建工程期初余额本期构建固定 资产而发生的 实际支出期末余额结转本期已完 工并交付使用 的固定资产实 际成本贷借固定资产期初余额本期增加的 固定资产期末余额本期减少的 固定资产贷借固定资产清理（1）本期固定资产清理费 用、损失（2）结转本 期固

6、定资产清理净收益（1）本期固定资产清理的变价收益（2）结转本期固定资产清 理净损失贷借期初余额本期因固定 资产减少而 转销的累计 折旧额期末余额本期按规定 提取或增加 的折旧额贷借累计折旧（二）固定资产增加的核算1、外购固定资产需安装的（1）发生购置费、安装费时借：在建工程 工程贷：银行存款有关科目（2）工程完工、交付使用借：固定资产贷：在建工程 工程（二）固定资产增加的核算例：企业借款购入需安装的大型生产设备，买价400000元，增值税率17%，运输费用2000元已经用支票付讫；安装调试过程中消耗各种材料5245元，支付工资3000元，完工交付使用前发生利息费用1755元。（二）固定资产增加

7、的核算 购入设备： 借：在建工程 400，000 应交税金增值税进项税 68，000贷：长期借款 468，000 支付运费： 借：在建工程 2000贷：银行存款 2000 安装过程发生材料、工资和负担借款利息： 借：在建工程 10000贷：材料 5245应付工资 3000长期借款 1755 安装调试结束，结转固定资产成本： 借：固定资产 412000 贷：在建工程 4120002、外购不需安装、直接交付使用借：固定资产贷：银行存款（或应付帐款） 例：某企业购置一台复印机，发票价格为5000元，增值税850元。货款已经用支票付讫。3、自建工程（1）购买工程材料借：在建工程工程材料贷：银行存款（或

8、应付帐款）（2）工程材料投入工程建设借：在建工程 工程贷：在建工程工程材料（3）支付工程建设费借：在建工程 工程贷：银行存款应付职工薪酬等（4）工程完工、交付使用借：固定资产贷：在建工程 工程4、接受投资的固定资产企业收到投资人投入的房屋、设备等财产时， 对固定资产应该按照评估确认的价值和相关费用 作为原价记账，按照评估确认的固定资产现值记 录实收资本，二者之间的差额作为该设备的累计 折旧。借：固定资产贷：实收资本例：某公司收到投资人作为入股投资的设备一台。经资产评估部门认定，该设备原价为50000元，现值30000元，用银行存款支付设备运费2000元。借：固定资产 52000贷：累计折旧 2

9、0000实收资本 30000银行存款 20005、接受捐赠的固定资产借：固定资产（按确定的入账价值）贷：营业务收入6、融资租入的固定资产借：固定资产-融资租入固定资产 贷：长期应付款-应付融资租赁款（合同协议确定的设备价款）贷：银行存款（支付的其他费用）租赁期满，固定资产所有权转归承租企业，进行转账 借：固定资产-（相关明细）贷：固定资产-融资租入固定资产 7、盘盈的固定资产 清查盘点中发现盘盈的固定资产应由有关负责保 管和使用部门核实情况，查明原因，编制固定资 产盘盈报告表，报经企业领导批准后及时处理。 例：某企业在年终财产清查中发现账外设备一台 ，其重置完全价值为8000元，按其新旧程度，

10、估 计已提折旧额为3000元。登记收入盘盈的固定资产： 借：固定资产 8000贷：累计折旧 3000待处理财产损溢固定资产损溢 5000 经批准后，结转盘盈固定资产净值： 借：待处理财产损溢 5000贷：营业外收入 50008、无偿调入的固定资产借：固定资产贷：资本公积三、固定资产折旧的核算固定资产折旧：是指固定资产在使用寿命 期内，按照确定的方法对应计提折旧额进行 系统、合理的分摊。（一）折旧的实质折旧是一种成本分配的会计方法，其目的 是按照系统和合理的方式，将固定资产的原 始成本在固定资产的估计有效使用年限内进 行分配，以便与各该期的营业收入相配比。三、固定资产折旧的核算（二）固定资产折旧

11、的有关规定1、应按期计提折旧的固定资产有：1）房屋、建筑物；2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具等；3）季节性停用和修理期间停用的设备；4）以融资租赁方式租入的固定资产；5）以经营性租赁方式出租的固定资产。2、不应计提折旧的固定资产有：1）除房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产；2）以经营性租赁方式租入的固定资产；3）已提足折旧但仍在继续使用的固定资产；4）破产、关停企业的固定资产；5）提前报废的固定资产；6）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。3、确定计提折旧范围时还应该注意以下几点：1）达到预定可使用状态的固定资产，如 新建办公大楼，已交付使用但没 有办理竣工决算，

12、可先按估计确认为固定资产并计提折旧。待手续办理后 ，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 2）融资租入的固定资产，应与自有固定资产一致的折旧政策。有两种情 况（A能够确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使 用寿命内计提折旧。B无法确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的 ，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 3）对于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转为在建 工程，不再计提折旧，更新项目达到可使用状态后转位固定资产，重新确 定折旧方法和预计使用寿命计提折旧。 4）固定资产计提时间范围的确认：当月增加当月不计提，下月

13、计提；当 月减少，当月计提，下月开始不计提；提前报废的固定资产也不再补提折 旧。以月初固定资产的账面原值为计提依据。（三）固定资产折旧方法1、平均年限法（直线法）就是将固定资产应计提折旧额均衡地分摊到固定资产预 计使用寿命内的一种方法固定资产年折旧额=固定资产原值预计净残值预计使用年限固定资年折旧率=年折旧额固定资产原始价值月折旧额=年折旧额12=单位工作量应计提折旧额=固定资产原值净残值预计能完成的总工作量本期应计提折旧额=本期实际完成的工作量2、工作量法（直线法）就是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种 方法单位工作量应计提折旧额固定资产年折旧率=固定资产尚可使用年限预计使用年数总和3、

14、年数总和法（加速折旧法）是以固定资产尚可使用年限与其预计使用年限的 各年数字之和相比作为该年固定资产折价率，并 以固定资产的原值减去预计净残值后的差额作为 应提折旧额，计算确定各期折旧的一种方法。固定资产年折旧额=（固定资产原值预计净残值） 年折旧率n (n+1)/2n-m+1(m为第m 使用年）举例：某企业新增一套1300万元的生产设备，预计 使用年限8年，预计净残值100万元。使用年数总和法 计提折旧。年度折旧基数年折旧率年折旧额累计折旧额11200万元8/36266.66266.6627/36233.33500.0036/36200.00700.0045/36166.66866.6654

15、/36133.331000.0063/36100.001100.0072/3666.661166.6681/3633.331200合计120012004、双倍余额递减法（加速折旧法）是以双倍的直线折旧率作为折旧率，以逐期递减的固定 资产期初账面净值做为计提基数，来计算各期折旧额的一 种折旧方法年折旧率=2100%1预计使 用年限固定资产年折旧额=固定资产帐面净值 年折旧率最后两年改用直线折旧法年折旧额=固定资产帐面净值净残值2举例：某企业新增一套1300万元的生产设备，预计 使用年限8年，预计净残值100万元。使用双倍余额折 旧法。年度折旧基数年折旧率年折旧额累计折旧额11300=25%3253252975243.75568.753731.25182.81751.564548.44116.02951.965348