应付职工薪酬

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1、 （七）辞退福利企业由于分离办社会、实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给与职工的经济补偿。因解除与职工的劳动关系给予的补偿（八）其他除上述七种薪酬以外的其他为获取职工提供的服务而给予的薪酬。如：企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权。uu 薪酬的涵盖时间和支付形式：包括企业在职职工在职期薪酬的涵盖时间和支付形式：包括企业在职职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性薪酬。间和离职后给予的

2、所有货币性薪酬和非货币性薪酬。uu 薪酬的支付对象：包括提供给职工本人和其配偶、子薪酬的支付对象：包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利。女或其他被赡养人的福利。（一）职工薪酬的确认原则在职工为企业提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的收益对象，分别处理：u 应由生产产品、提供劳务负担生产成本、制造费用u 应由在建工程、无形资产开发成本负担固定资产、 无形资产（在建工程、研发支出）u 上述之外的当期损益 三、职工薪酬的确认和计量会计科目u 设置“应付职工薪酬”总账科目，进行总账核算.u 在总账科目下分别设置如下明细，进行明细核算。“工资”、 “福利费”

3、、 “社会保险费”、 “住房公积金”、 “工会经费”、 “职工教育经费” 等三、职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的计量1、货币性职工薪酬(1) 有明确计提标准的:u “五险一金”国务院、所在地政府、企业年金计划u 工会经费和职工教育经费职工工资总额2%、1.5%(2) 没有明确计提标准的：根据历史经验数据和自身实际情况合理预计三、职工薪酬的确认和计量【例题例题5 5】 工资结算汇总表工资结算汇总表单位：元项项目应应付职职工薪酬工资资代扣 个人 所得 税应发应发 现现金计计 时时工 资资奖奖金津贴贴 补补 贴贴加班 加点其它合计计生产产工人车间车间 管理人员员企业业管理人员员销销售人员员在建工

4、程人员员、540045022301100470115528545022301100470合计计70002005010030096501159535货币性职工薪酬工资1）月末结算，分配工资一般根据职工所在部门、所从事的工作分配薪酬。借： 生产成本 5 400 制造费用 450管理费用 2 230销售费用 1 100在建工程 470 贷 ：应付职工薪酬工资 9 650 会计处理2）出纳提现，备发工资（实发工资数）借：库存现金 9 535贷：银行存款 9 535 发放: 借：应付职工薪酬工资 9 535贷：库存现金/银行存款 9 5353）代缴代扣款借：其他应付款/其他应收款xxx 贷：库存现金/银

5、行存款 结转代扣款（如水电费、房租等）借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款/其他应收款xxx4) 职工按规定应交纳的人个所得税通常由单位代扣代缴。代扣时： 借：应付职工薪酬工资 115贷：应交税费-应交个人所得税 115实际交纳时：借：应交税费-应交个人所得税 115贷：银行存款 115级级数 全月应纳应纳 税所得额额税率 % 速算扣除数 1不超过过500元 5 2超过过500元 2000元的部分1025 3超过过2000元 5000元的部分15125 4超过过5000元 20000元的部分20375【例题6】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需

6、要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2007/11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。1、福利费计提借：生产成本 9 600管理费用 2 400贷：应付职工薪酬职工福利 12 000货币性职工薪酬职工福利2、支付福利费借：应付职工薪酬 职工福利 12 000贷：库存现金 12 000【例题7】 2007/11/6，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。借：应付职工薪酬 职工福利 800贷：库存现金 800货币性职工薪酬社会保险费和住房公积金企业应向社会保险经办机

7、构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的社会保险，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提。1、由职工个人承担部分，从工资中扣除 借：应付职工薪酬应付工资贷：其他应付款社会保险费住房公积金 2、由企业承担部分【例题8】 根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。借：生产成本 44 800制造费用 9 800管理费用 10 080贷：应付职

8、工薪酬社会保险费 64 6803、缴纳借：其他应付款社会保险费住房公积金应付职工薪酬社会保险费 住房公积金贷：银行存款个人承担部分企业承担部分企业承担的企业承担的“ “五险一金五险一金” ”义务，仅限于义务，仅限于按照规定标准提存的金额，属于国际财按照规定标准提存的金额，属于国际财务报告准则中所称的设定提存计划。务报告准则中所称的设定提存计划。工会经费 = 应付工资总额2% 职工教育经费 = 应付工资总额1.5%（2.5%）1、计提 借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬工会经费教育经费2、使用借：应付职工薪酬工会经费教育经费贷：银行存款库存现金货币性职工薪酬工会

9、经费和职工教育经费综综 合合 案案 例例 分分 析析【例题9】 2008年6月，长江公司当月应发工资1000万元，其中： 生产部门直接生产人员工资500万元； 生产部门管理人员工资100万元； 公司管理部门人员工资180万元； 公司专设产品销售机构人员工资50万元； 建造厂房人员工资110万元； 内部开发存货管理系统人员工资60万元。 根据所在地政府规定，公司按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职

10、工工资总额的2%，职工受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和教育经费。公司存货管理系统已处于开发阶段。 计提的比例=10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=40% 应计入生产成本的职工薪酬=500+500*40%=700万元 应计入制造费用的职工薪酬=100+100*40%=140万元 应计入管理费用的职工薪酬=180+180*40%=252万元 应计入销售费用的职工薪酬=50+50*40%=70万元 应计入在建工程的职工薪酬=110+110*40%=154万元 应计入无形资产成本的职工薪酬=60+60*40%=84万元分 析 过 程借：

11、生产成本 7 000 000制造费用 1 400 000管理费用 2 520 000销售费用 700 000在建工程 1 540 000研发支出资本化支出 840 000贷：应付职工薪酬工资 10 000 000职工福利 200 000社会保险费 2 400 000住房公积金 1 050 000工会经费 200 000职工教育经费 150 000（二）职工薪酬的计量2、非货币性职工薪酬(1) 以自产产品发放给职工作为福利；(2) 以外购商品发放给职工作为福利；(3) 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；(4) 将租赁住房等资产供职工无偿使用；(5) 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务三、职

12、工薪酬的确认和计量非货币性职工薪酬自产产品发放【例题10】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2006/1月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司的每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%。借：生产成本 198 900（170*1 000*1.17）管理费用 35 100 (30*1 000*1.17)贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000(200*1 000*1.17) 1、决定发放借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000贷：主营业务收入 200 000

13、应交税费应交增值税（销项） 34 0002、实际发放借：主营业务成本 180 000（200*900）贷：库存商品 180 000视同产品销售处理； 按照产品的公允价值确定非货币性福利金额存货出库非货币性职工薪酬外购商品发放【例题11】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2006/1月，B公司以其以银行存款购买的200箱，每箱售价100元的汇源果汁作为国庆节福利发放给公司的每名职工。果汁适用的增值税税率为17%。1、购买借：应付职工薪酬非货币性福利 23 400贷：银行存款 23 4002、决定发放借：生产成本 19 890（170*100*1.17）管理费用 3 510 (30*100*1.17)贷：应付职工薪酬非货币性福利 23 400(200*100*1.17) 【例题12】 C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000