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1、高新技术企业研发费与加计扣除研发费 归集范围比较及会计核算 葛晓萍 立信合伙人 注册会计师 注册资产评估师 厦门市政协委员 13806053993 1 高新技术研发费与加计扣除研发费归集范围比较高新技术研发费与加计扣除研发费归集范围比较 www.BDO 2 项目项目 相同点相同点 不同点不同点 1.1.人员人员 人工人工 从事研发活动人从事研发活动人 员的工资、薪金、员的工资、薪金、 奖金、津贴、补奖金、津贴、补 贴。贴。 税法强调“在职直接从事”。税法强调“在职直接从事”。 税法规定外聘技术人员的劳税法规定外聘技术人员的劳 务费用不能加计扣除；社会务费用不能加计扣除；社会 保险费、住房公积
2、金不能加保险费、住房公积金不能加 计扣除。计扣除。 2.2.直接直接 投入投入 研发活动直接消研发活动直接消 耗的材料、燃料耗的材料、燃料 和动力费用。和动力费用。 高新技术研发费与加计扣除研发费归集范围比较高新技术研发费与加计扣除研发费归集范围比较 www.BDO 3 项目项目 相同点相同点 不同点不同点 3.折旧费折旧费 用与长期用与长期 待摊费用待摊费用 专门用于研发活动专门用于研发活动 的仪器、设备的折的仪器、设备的折 旧费或租赁费。旧费或租赁费。 税法不包括研发活动在用建税法不包括研发活动在用建 筑物的折旧费用，以及研发筑物的折旧费用，以及研发 设施改建、改装、装修和修设施改建、改装
3、、装修和修 理过程中发生的长期待摊费理过程中发生的长期待摊费 用。用。 4.设计费设计费 用用 为新产品和新工艺为新产品和新工艺 的构思、开发和制的构思、开发和制 造，进行工序、技造，进行工序、技 术规范、操作特性术规范、操作特性 方面的设计等发生方面的设计等发生 的费用。的费用。 高新技术研发费与加计扣除研发费归集范围比较高新技术研发费与加计扣除研发费归集范围比较 www.BDO 4 项目 相同点 不同点 项目 相同点 不同点 5.5.装备调试装备调试 费费 专门用于中间试验和专门用于中间试验和 产品试制的模具、工产品试制的模具、工 艺装备开发及制造费。艺装备开发及制造费。 勘探开发技术的现
4、场勘探开发技术的现场 试验费。试验费。 高新技术认定研发费不高新技术认定研发费不 包含为大规模批量化和包含为大规模批量化和 商业化生产所进行的常商业化生产所进行的常 规性工装准备和工业工规性工装准备和工业工 程发生的费用程发生的费用 6.6.无形资产无形资产 摊销摊销 专门用于研发活动的专门用于研发活动的 软件、专利权、非专软件、专利权、非专 利技术等无形资产的利技术等无形资产的 摊销费用。摊销费用。 高新技术研发费与加计扣除研发费归集范围比较高新技术研发费与加计扣除研发费归集范围比较 项目项目 相同点相同点 不同点不同点 7.委托委托 外部研外部研 究开发究开发 费用费用 委托外部委托外部
5、研究开发研究开发 均带有条均带有条 件扣除。件扣除。 高新认定中：企业委托境内其他企业、大高新认定中：企业委托境内其他企业、大 高校、研究机构、转制院所、技术专业服高校、研究机构、转制院所、技术专业服 务机构和境外机构进行研究开发活动所发务机构和境外机构进行研究开发活动所发 生的费用，按照委托外部研究开发费用发生的费用，按照委托外部研究开发费用发 生额的生额的80计入研发费用总额。计入研发费用总额。 加计扣除中：对企业委托给外单位进行开加计扣除中：对企业委托给外单位进行开 发的研发费用，由委托方按照规定计算加发的研发费用，由委托方按照规定计算加 计扣除，受托方不得再进行加计扣除。受计扣除，受托
6、方不得再进行加计扣除。受 托方应向委托方提供该研发项目的费用支托方应向委托方提供该研发项目的费用支 出明细情况，否则，该委托开发项目的费出明细情况，否则，该委托开发项目的费 用支出不得实行加计扣除。用支出不得实行加计扣除。 www.BDO 5 高新技术高新技术研发费与加计扣除研发费归集范围比较研发费与加计扣除研发费归集范围比较 项目项目 相同点相同点 不同点不同点 8.其他其他 费用费用 与研发活动直接相与研发活动直接相 关的技术图书资料关的技术图书资料 费、资料翻译费。费、资料翻译费。 研发成功的论证、研发成功的论证、 评审、验收费用。评审、验收费用。 高新技术研发费包含为研究开高新技术研发
7、费包含为研究开 发活动所发生的其他费用，如发活动所发生的其他费用，如 办公费、通讯费、专利申请维办公费、通讯费、专利申请维 护费、高新科技研发保险费等。护费、高新科技研发保险费等。 上述费用一般不得超过研究开上述费用一般不得超过研究开 发总费用的发总费用的10，另有规定的，另有规定的 除外。而此部分费用支出大都除外。而此部分费用支出大都 不包含在可享受研发费加计扣不包含在可享受研发费加计扣 除范围之中。除范围之中。 www.BDO 6 会计核算会计核算 核算原则： 核算原则： 1、 独立按项目分明细先在“研发支 1、 独立按项目分明细先在“研发支 出”核算 出”核算 2、高新认定从” 2、高新
8、认定从”研发支出研发支出”按项目统按项目统 计相关申报表 计相关申报表 3、加计扣除从” 3、加计扣除从”管理费用管理费用研发费研发费” 和“无形资产摊销自有形成的无形资产和“无形资产摊销自有形成的无形资产 摊销” 摊销” www.BDO 7 会计核算会计核算 执行执行的一般会计处理：的一般会计处理： 1.发生研发费时发生研发费时 借：研发支出 借：研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 贷：银行存款 贷：银行存款 原材料 原材料 应付职工薪酬 应付职工薪酬 2.期末将研发费费用化支出列入当期管理费用期末将研发费费用化支出列入当期管理费用 借：管理费用 借：管理费用 贷：研发支出
9、贷：研发支出费用化支出费用化支出 3.将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时（如产 品中试成功、产品也开始试产并销售）转入无形资产成本：将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时（如产 品中试成功、产品也开始试产并销售）转入无形资产成本： 借：无形资产 借：无形资产 贷：研发支出 贷：研发支出资本化支出资本化支出 www.BDO 8 www.BDO 9 “研发支出研发支出费用化支出费用化支出(资本化支出资本化支出)”科目下按 下列明细来设置三级明细科目，并按项目来设置科目下按 下列明细来设置三级明细科目，并按项目来设置 辅助账专门核算辅助账专门核算 人员人工人员人工 ：区分
10、在职和非在职：区分在职和非在职 直接投入直接投入 ：无法直接计入的应按项目比例分配：无法直接计入的应按项目比例分配 折旧费用与长期费用摊销折旧费用与长期费用摊销 ：区分设备和房屋折旧：区分设备和房屋折旧 或摊销、设备的改装和大修摊销或摊销、设备的改装和大修摊销 设计费设计费 装备调试费装备调试费 无形资产摊销无形资产摊销 ：区分购入直接用于生产的或用于：区分购入直接用于生产的或用于 研发的无形资产摊销、自有形成的无形资产摊销研发的无形资产摊销、自有形成的无形资产摊销 其他费用：区分明细项目核算其他费用：区分明细项目核算 重点提示： 高新认定申报表企业年度 研究开发费用结构明细表的数据应 来源于
11、会计核算科目研发支出 研发项目可加计扣除研究开发费 用情况归集表的数据应来源于会计 核算科目管理费用 重点提示： 高新认定申报表企业年度 研究开发费用结构明细表的数据应 来源于会计核算科目研发支出 研发项目可加计扣除研究开发费 用情况归集表的数据应来源于会计 核算科目管理费用 www.BDO 10 立信会计师事务所立信会计师事务所 立信税务师事务所立信税务师事务所 地址：厦门海翼大厦地址：厦门海翼大厦B座座9楼楼 电话：电话：05925046948 传真：传真：05925046138 手机手机: 13806053993 邮件：邮件：gxpcpa88126 .com 欢迎访问本所网站获取更多资讯： WWW.BDO.COM.CN
