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1、出口退税知识培训2009.092 2【第一章】 出口退税政策与管理 第一部份、 出口货物退、免、税概论一、一、 什么是出口货物退（免）税什么是出口货物退（免）税在国际贸易中，对我国报关出口货物退还（免征）在在国际贸易中，对我国报关出口货物退还（免征）在国内各个生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和国内各个生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。消费税或免征应纳税额。 税收以税收是否转嫁为标准分为：直接税税收以税收是否转嫁为标准分为：直接税间接税间接税第一部份、 出口货物退、免、税概论二、出口货物退（免）税方法二、出口货物退（免）税方法1 1、退税，即对本环节增值部份
2、免税，进项税额、退税，即对本环节增值部份免税，进项税额退税。退税。2 2、“免、抵、退免、抵、退”税办法，即：对本环节增值部税办法，即：对本环节增值部份免税，进项税额准予抵扣的部份在内销货物的应纳份免税，进项税额准予抵扣的部份在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部份实行退税。税额中抵扣，抵扣不完的部份实行退税。3 3、免税，对出口货物免征增值税和消费税。、免税，对出口货物免征增值税和消费税。（小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税）（小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税）第一部份、 出口货物退、免、税概论三、出口货物退（免）税所遵循的原则三、出口货物退（免）税所遵循的原则1 1、国际贯例原
3、则，也即公平税负原则、国际贯例原则，也即公平税负原则2 2、属地管理原则、属地管理原则 3 3、征多少、退多少原则、征多少、退多少原则4 4、宏观调控原则、宏观调控原则7 7第一部份、第一部份、 出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论l l四、出口货物退（免）税的作用四、出口货物退（免）税的作用l l、出口货物退（免）税是鼓励本国货物参与国际竞争的有、出口货物退（免）税是鼓励本国货物参与国际竞争的有力措施。力措施。l l2 2、进出口税收政策是国家调节宏观经济的重要手段，有效促、进出口税收政策是国家调节宏观经济的重要手段，有效促进国民经济健康、稳定发展。进国民经济健康、稳定发展。l l3
4、 3、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。l l4 4、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。l l5 5、实行进出口优惠政策，鼓励引进先进技术和设备，促进了、实行进出口优惠政策，鼓励引进先进技术和设备，促进了产业结构升级。产业结构升级。8 8l l出口企业退（免）税的构成要素主要包括：出口企业退（免）税的构成要素主要包括：出口商范围、货物范围、退（免）税税种、退税出口商范围、货物范围、退（免）税税种、退税率、计税依据、期限和地点、退（免）税预算级率、计税依据、期限和地点、退（
5、免）税预算级次和违章处理等八项内容，其中：范围、退税率次和违章处理等八项内容，其中：范围、退税率、计税依据是构成出口退（免）税的基本要素。、计税依据是构成出口退（免）税的基本要素。第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定 9 9第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定一、出口货物退（免）税的出口商范围一、出口货物退（免）税的出口商范围l l出口货物退（免）税的出口商，具体有：出口货物退（免）税的出口商，具体有：l l（1 1）对外贸易经营者）对外贸易经营者l l（2 2）没有出口经营资格委托出口的生产企业）
6、没有出口经营资格委托出口的生产企业l l（3 3）特准退税（免）税的企业和人员）特准退税（免）税的企业和人员1010第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定二、出口货物退（免）税的货物范围二、出口货物退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（四）不予退（免）税的出口货物（四）不予退（免）税的出口货物1111第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口
7、货物退（免）税的基本规定（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围1 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2 2、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。3 3、必须是在财务上作销售处理的货物。、必须是在财务上作销售处理的货物。4 4、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围( (侧重侧重) )1 1、保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内
8、企业保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物；将这部分货物出口或加工后再出口的货物；2 2、保税区外的出口企业委托保税区内企业仓储并代理报关离境的货物；、保税区外的出口企业委托保税区内企业仓储并代理报关离境的货物；3 3、运入出口加工区的货物；、运入出口加工区的货物；4 4、通过海关监管仓出口的货物；、通过海关监管仓出口的货物；5 5、进入海关保税物流园区的货物；、进入海关保税物流园区的货物；1313第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不
9、予退税的免税出口货物（只免不退）1 1、来料加工复出口货物；、来料加工复出口货物； 2 2、避孕药品和用具、古旧读书；、避孕药品和用具、古旧读书；3 3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；4 4、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物；、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物；5 5、国务院规定的其他免税货物。国务院规定的其他免税货物。 6 6、从、从20042004年年1 1月月1 1日起，计算机软件出口实行免税；日起，计算机软件出口实行免税；、从、从20052005年年5 5月月1 1日
10、起，出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品实行日起，出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品实行免征增值税；免征增值税；第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定 （三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）注意：出口享受免征增税的货物，其耗用的原材料、零注意：出口享受免征增税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项金额，包括准予抵扣的运输费用所含的进部件等支付的进项金额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。
11、本处理。第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定（四）不予退（免）税的出口货物（既使出口也不能享受）（四）不予退（免）税的出口货物（既使出口也不能享受）1 1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；2 2、未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补、未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；齐有关凭证的货物； 3 3、未按规定备案的出口货物；、未按规定备案的出口货物；4 4、未在规定期限内申报开具、未在规定期限内申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明的货物
12、；的货物；5 5、生产企业自行或委托出口的非自产货物（试点企业除外）、生产企业自行或委托出口的非自产货物（试点企业除外）6 6、出口企业以、出口企业以“ “四自三不见四自三不见” ”方式成交的货物；方式成交的货物；“ “四自四自” ”为：中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关；为：中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关；“ “三不见三不见” ”为：出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。为：出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。1616第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定注意事项注意事项 ：（涉及退税税种、退税率、计税依
13、据）：（涉及退税税种、退税率、计税依据）1 1、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣。、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣。2 2、增值税退税税率：、增值税退税税率：17%17%、16%16%、15%15%、13%13%、9%9%、5%5%。其中：其中：从出口企业从小规模纳税人购进货物准予退税的，退税从出口企业从小规模纳税人购进货物准予退税的，退税率按率按3%3%执行；高执行；高3%3%的货物一律按的货物一律按3%3%的退税率执行。的退税率执行。3 3、涉及消费税的是征多少退多少，只有外贸企业可以退。、涉及消费税的是征多少退多少，只有外贸企业可以退。4 4、出口货物计
14、税依据。、出口货物计税依据。第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定注意事项（涉及退税税种、退税率、计税依据）注意事项（涉及退税税种、退税率、计税依据）4.14.1、增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价格部份）、增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价格部份）工业企业是工业企业是FOBFOB价（指离岸价格）价（指离岸价格） 4.24.2、消费税的计税依据：从价定率：进项金额消费税的计税依据：从价定率：进项金额从量定额：出口数量从量定额：出口数量5 5、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税、企业应将不同税率的货物分开核算和申报
15、，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。（国税发率的，一律从低适用税率计算。（国税发19940311994031号第十条号第十条第二款）第二款）第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定注意事项（涉及退税税种、退税率、计税依据）注意事项（涉及退税税种、退税率、计税依据）6 6、出口货物的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当理、出口货物的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当理由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。 （031031号第九条）号第九条）对出口退税审核系统审核中出现的有关换汇成本的疑点，要对出
16、口退税审核系统审核中出现的有关换汇成本的疑点，要求企业只对其中求企业只对其中“ “关联号换汇成本超过合理上限关联号换汇成本超过合理上限” ”的疑点进行举证。的疑点进行举证。从从20072007年年1 1月月1 1日起，要求出口企业对该疑点举证的同时提供该笔日起，要求出口企业对该疑点举证的同时提供该笔出口货物的购货合同和外销合同。（甬国税函（出口货物的购货合同和外销合同。（甬国税函（20062006）324324号）号）第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定三、出口货物退（免）税的期限、地点（一）出口企业在货物报关出口并在财务上做销售后，应按月提供退（免）税所需的法定凭证，向其主管的退税机关申报出口退（免）税。外贸企业一个月可进行多次申报，生产企业每月15日前申报，一个月一次。 国税发200464号规定，
