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1、2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务中级会计实务 第七章 非货币性资产交换第七章 非货币性资产交换 知识点：非货币性资产交换的确认和计量原则知识点：非货币性资产交换的确认和计量原则 详细描述： 详细描述：非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面余额的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面余额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：（1）该交换不具有商业实质；（2）换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。其中，应支付的相关税费
2、是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。因此，在确定换入资产成本的计量基础和交换所发生损益的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。例题：例题：1.2012年3月24日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，该设备系2010年4月购入，原价为300万元，已提折旧为80万元，已提固定资产减值准备10万元，公允价值为250万元；乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元，适用的增值税税率为17%。甲公司于交换当日收到乙公司支付的银行存款58.5万元（其中补价50万元，增
3、值税销项税和进项税差额8.5万元）。假定该交换具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司在该项非货币性资产交换时应确认的收益为（）万元。A.16B.30C.40D.50正确答案：C解析：应确认的收益=换出资产公允价值250换出资产账面价值210(3008010)=40（万元）。甲公司的会计处理为：借：固定资产清理210累计折旧80固定资产减值准备10贷：固定资产300借：库存商品200应交税费应交增值税（进项税额）34银行存款58.5贷：固定资产清理210应交税费应交增值税（销项税额）42.5营业外收入处置非流动资产利得402.某公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2
4、013年1月以其生产的产成品从其他方（增值税一般纳税人）换入原材料一批，支付补价5万元。该批产成品账面成本为26万元，不含税售价为20万元，已计提存货跌价准备5万元；收到的原材料不含税售价为24万元。交换过程中双方均按规定开具了增值税专用发票，不考虑其他税费，假定非货币性资产交换不具有商业实质，则该公司换入原材料的入账价值为（）万元。A.20.32B.21.92C.22.60D.25.32正确答案：D解析：该公司换入原材料的入账价值=(26-5)+5+20*17%-24*17%=25.32(万元）。3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年1月25日以其拥有的一项非专利
5、技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换人商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。A.0B.22C.65D.82正确答案：D解析：该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以应以换人资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(万元）。4
6、.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换人乙公司机床的人账价值为（）万元。A.538B.666C.700D.718正确答案：B解析：不具有商业实质情况-F的非货币性资产交换，其换入
7、资产的人账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=(1000-250)+(120-24)-180=666(万元）5.2012年3月甲公司决定以一批产品和一项交易性金融资产与乙公司交换一台生产设备(2009年1月1日后购入的）和其持有的一项长期股权投资。假设非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。下列关于甲、乙公司非货币性资产交换的账务处理，正确的有（）。A.甲公司换出的库存商品，应该作为销售处理，按照其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本B.甲公司将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益C.乙公司将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营
8、业外收支D.乙公司应将换入交易性金融资产支付的相关税费计入换入资产成本正确答案：A,B,C解析：换入交易性金融资产支付的相关税费应计入投资收益，选项D错误。6.非货币性资产交换中，在交易具有商业实质且换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，应按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。（）A.正确B.错误正确答案：B解析：在交易具有商业实质且换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应以公允价值计量非货币性资产交换，收到补价方应当以换出资产的公允价值减去补价、加上应支付的相关税费作为换入资产的成本。7.在非货币性资产交换中，换出无形资产发生的营业税，应当
9、计入换入资产的入账价值。（ ） A.正确B.错误正确答案：B解析：换出资产的营业税不属于为了换入资产发生的相关税费，因此不计入换入资产的入账价值。8.具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。（）A.正确B.错误正确答案：B解析：具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益。9.甲公司用投资性房地产与乙公司的一项商标权进行交换。该项投资性房地产的账面原价为1000万元，已计提
10、累计折旧300万元，已计提减值准备200万元，公允价值为1500万元，甲公司另向乙公司支付补价50万元，假设该项资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，则甲公司换入商标权的入账价值为（）万元。A.550B.750C.850D.1550正确答案：A解析：甲公司换入商标权的入账价值(1000-300-200)+50=550（万元）。10.通常情况下非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，为换出资产发生的相关税费（增值税除外），应该计入当期损益。（）A.正确B.错误正确答案：A解析：11.在具有商业实质的情况下，以公允价值200万元的厂房换取一项股权投资，另支付补价30万元，该项交换不
11、属于非货币性资产交换。（）A.正确B.错误正确答案：B解析：支付的补价比例=支付的货币性资产/(换出资产的公允价值+支付的货币性资产)*100%=30/(200+30)*100%=13.04%25%，所以属于非货币性资产交换。12.当非货币性资产交换中换出资产的公允价值能够可靠计量时，换入资产的入账价值应当以换出资产的公允价值为基础来确定。（）A.正确B.错误正确答案：B解析：非货币性资产交换中，只有换出资产的公允价值能够可靠计量且具有商业实质时，换入资产的入账价值才能以换出资产的公允价值为基础来确定。13.甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日
12、，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。A.0B.6C.11D.18正确答案：D解析：本题中的非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，因此本题应按公允价值为基础进行计量，甲公司会计处理如下：借：固定资产清理 49累计折旧 9固定资产差值准备 8贷：固定资产M设备 66借：固定资产N设备 72贷：固定资产清理 67银行存款 5借：固定资产清理 18贷：营业外收入 1814.2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为( )万元。A.280B.300C.350 D.375正确答案：D解析：甲公司换入在建房屋的入账价值=(350+150)300/(300+100)=375(万元)。
