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1、建设项目全过程跟踪审计苏州科技学院 管理科学与工程系 吴芳 副教授 13912606785 fang_ 2007.8建设项目全过程跟踪审计n建设项目全过程跟踪审计的概述 n建设项目全过程跟踪审计的主要内容和方 法 n建设项目全过程跟踪审计的重点和配套措 施 1建设项目全过程跟踪审计的概述n现实背景建设项目审计面临严峻挑战n建设项目全过程跟踪审计的特点和重要性建设项目审计面临严峻挑战n我国国家审计机关所开展的建设项目审计 有明显的事后审计特征以署、省审计机关为主开展的事后概(预)算执 行情况审计;是以市、县审计机关为主开展的事后竣工决 算审计。中标单位中标并签订合同后，其权利和 义务即受法律保护
2、审计机关不可对中标并经合同“包死”的内容进行审 计处理不能对甲、乙双方己签字认可 的合同以外的变更工程款进行 审计处理v挑战之一审计收缴决定得不到法律支持事后审计看不到建设项目施工以及有关物资设备进出、安装等具体 过程只能将有关签证单、验收单、进货单 等本应加以审计的资料作为审计依据v挑战之二潜伏着较大的审计风险使资料背后的许多违法违纪问题经审计后披上了 合法的 外衣，从而放纵了违规违纪行为事后审计对合同确定的不合理价款无法追 缴实际支出超过概预算的部分(己经构成 建设项目实体)并不会因为审计的揭露 与评价而重新变成货币资金v挑战之三难以发挥审计作用难以发现建设管理不到位、监理不到 位、施工不
3、到位甚至设计不到位等问 题，即使发现了一些问题，也很难加 以补救项目建设是一项周期较长、内容复杂的工作，并具有一次性、隐蔽性、实施 状态的可变性、变更价款协议确定性、检查评价的特殊性。要将各种各样的 建筑材料按照一定的施工程序、质量要求逐步组合成建筑物或构筑物.事后审 计模式无异于让审计人员脱离实际，远离具体的建设过程。建设项目跟踪审计的特点和重要性n建设项目跟踪审计的特点n建设项目跟踪审计的重要性建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工 结算审计相比主要有以下特点n审计时间和次数不同跟踪审计审计介入的时间由工程竣工以后提前 到工程建设的过程之中审计的次数比竣工决算审计 大大增加将整个建设过程合
4、理划分成若干阶段 或期间，及时对每个阶段进行审计建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工 结算审计相比主要有以下特点n审计方式不同事后审计体现为报送审计只是为了获取部分证据才偶 尔去建设现场观察、测试一般是在获取竣工决算资料后在审 计部门办公室进行审计跟踪审计体现为就地审计对组成工程项目的各单位工 程视其实施的先后分别进行 审计主要在建设现场进行工 作建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工 结算审计相比主要有以下特点n审计内容不同跟踪审计体现出全面、全程审计的特点审计的内容、资料要多于竣 工决算在平时对形成竣工决算资料的各环节 、过程及相关资料及时进行动态审计事后审计在事后对竣工决算资料进行审计
5、建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工 结算审计相比主要有以下特点n审计作用不同跟踪审计审计能在更多方面发挥制约、促进作 用审计成果的多样性审计确定的造价更低，防止了资源 流失和质量等问题跟踪审计是应对挑战的有效模式n促进了建筑市场的规范跟踪审计使建筑市场秩序从根本上得到规范和 改善促进建设项目各参与方依 法规范自身行为通过对基建物资采购、设计、招投标 、建设施工、监理等各方面行为进行 跟踪审计，形成有效的约束机制跟踪审计是应对挑战的有效模式n有利于对工程质量的监督跟踪审计一旦发现质量问题即可及 时建议改进，从而防止有 关工程质量问题的发生审计人员经常工作在施工现场，对 工程的施工过程、形象进
6、度等都能 做到眼见心明跟踪审计是应对挑战的有效模式n形成了从源头上防止腐败的机制跟踪审计既保护了个人，又避免了 资产的流失跟踪审计使审计机关提前介入建设 过程，必将形成对权力的制衡机制审计由“秋后算帐”转变为防微杜渐， 成 为从源头上控制腐败的有效机制跟踪审计是应对挑战的有效模式n避免了与合同法、招投标法的冲突跟踪审计可以分期审计工程结算，经审计后再支付工程款 ，从而避免超付工程款问题的发生，从根本上防 止为了收回多付的工程款而发生的诉讼问题可将“接受审计后再进行最终结算 ”的内容经协商后列为合同条款， 使合同内容不仅不与审计法冲突 ，而且成为审计的依据从单纯的合同执行审计扩大到合同签订前对
7、合同条款的审计，防止了因为写入不合理条 款而致使国家建设资金损失的问题跟踪审计是应对挑战的有效模式n降低了审计风险跟踪审计大大减少审计人员因不了解实际情况 所带来的检查风险及时对设计变更事项的合法合 理性进行审计，对材料设备价 格的合理性进行审计，对签证 单、验收单、进货单及相关事 项包括隐蔽工程等进行审计审计人员可以经常深入到工程现场 ，能够观察到物资进出、设备安装 、建设施工的具体过程跟踪审计是应对挑战的有效模式n提升了审计地位跟踪审计取得了更加丰富多彩的审计成果从幕后走向了台前解决了审计在建设项目关键环节的 缺位问题使建设项目得以实现 规范、高效、优质、 低价、廉政等目标审计成为工程建设
8、全过程 中不可缺少的重要参与者跟踪审计是应对挑战的有效模式n提高了审计人员素质跟踪审计迫使工程审计人员学习掌握更 多更新的知识，包括工程建设 、绩效审计、采购比价审计等 ，因而能全面提高工程审计人 员的业务素质工程审计人员所学的工程知识尤其 是设计、施工、监理等方面的知识 。由“沉淀”转为“活化”跟踪审计是应对挑战的有效模式n加强了对政府基建项目的全局控制，为下一 步项目的效益评价打好基础跟踪审计以社会效益为前提，注重发展 潜力的提升，发展环境的保护 ，达到政府项目的最大性价比 。尽可能地减少管理不善和决 策失误等问题有效的减少政府决策的疏漏跟踪审计主体的合理选择n对于政府部门和国有企事业单位
9、投资的重点 建设项目，宜由社会审计组织和内部审计机 构组合审计。审计主体政府审计机关社会审计组织内部审计机构企业投资为主的竞争 性项目本单位本系统内投资建 设的所有建设项目基础性和公益性项目理论上最具有跟踪审计的优势外包外包组合审计2建设项目跟踪审计的主要内容和方法n建设项目审计存在的主要问题n建设项目前期准备阶段的审计n建设项目实施阶段审计n建设项目竣工决算阶段审计 建设项目审计存在的主要问题n建设工程审计的现状国家对建设工程没有颁布对全过程要求审计 监督具体的审计规定。工程审计普遍“三重三轻”现象：即重工程预 算（标底）和竣工结算审计，轻前期可研、 经济评价、设计优化、概算、实施过程和决
10、算；重形式参与，轻审计调研和内容的真实 ；重事后审计处理，轻过程审计监督和防患 于未然，只“治标不治本”。建设项目审计存在的主要问题n建设工程审计的现状国家审计、社会审计、内部审计工作定位不 准、职责不清、责任及风险范围不明。n审计的客体即审计的对象，审计的对象就 是经济活动，表现在建设工程上也就是建 设资金的活动 n审计的主要职能国家审计：监督、管理内部审计：监督、评价社会审计：监督、鉴证建设工程跟踪审计运行模式 工作关系；监督关系合同关系；授权施工承包合同招标代理合同设计承包合同项目管理合同监理承包合同招标代 理单位监 理 单 位施 工 单 位设 计 单 位业 主工程咨询单位 （项目管理、
11、跟踪审计 ）监督 施工建设项目前期准备阶段的审计n建设项目的前期阶段包括项目的决策阶段 和项目实施的准备阶段，是指从项目申请 立项至项目开工之前，主要包括:项目建 议书、可行性研究报告、初步设计、概算 编制等阶段。建设项目前期准备阶段的审计n检查建设项目的前期审批文件项目建议书、可行性研究报告、立项批复文 件、概算批复、建设用地批准、建设规划及 施工许可、项目设计及设计图审核文件。相关项目还要审查环境影响评估报告、动迁 安置文件等。建设资金筹集及前期财务支出有关资料;决策审计的要点n重点审查重大项目决策内容和决策程序是 否合规n决策步骤是否完整n有无不经过可行性论证或者先决策n变可行性研究为可
12、批性研究问题项目建议书的审计n审查对建议书中提到的项目是否符合上级投资 方向n对项目建议书中的具体内容进行审计：建议的必要性和依据;批建规模、地点的初步设想;建议条件、协作关系投资估算、资金筹措;项目进度效益评估等。n审查其是否真正客观实在地进行了阐述，倘若 与事实不符，必须立即提出停止行为的建议， 力争将事情处理在萌芽状态。n对于项目的建议依据可采取重点审计的方式。可行性研究报告的审计 n在投资决策阶段，应重视可研报告的审计 。其审计内容包括：全面审核可行性研究报告中反映的各项情况 是否属实；在这个阶段审计要积极主动参与，瞄准每个步骤，是否 进行了实地调查、勘察，各种数据资料是否准确，来源
13、是否可靠，是否有符合规定的依据分析项目可行性研究报告中各项指标计算是 否正确；从企业、国家和社会等方面综合分析和判断 工程项目的经济效益和社会效益；分析判断项目可行性研究的可靠性、真实性 和客观性，为项目投资决策提出建议；投资估算的相关知识和审核投资资构成估算方法说说明固定 资产资产 投资资 (工程 造价)1设备设备 工器具购购置费费设备购设备购 置费费估算法、生产产能 力指数法、系数估算法等1、（1）、 （2）、（3 ）及基本预预 备费备费 构成固 定资产资产 静 态态投资资估算 。 2、涨涨价预预 备费备费 、建 设设期利息和 固定资产资产 投 资资方向调调 节节税构成动动 态态投资资部分
14、2建筑安装工程费费估算指标标法、生产产能力指数 法、系数估算法等 3工程建设设其他费费用一般以(1)+(2)之和为为基数估算4预预 备费备费基本预备费预备费1+2+3*基本预备费预备费 率涨涨价预备费预备费复利计计算5建设设期贷贷款利息(年初借款本算累计额计额 +1/2本 年借款额额)*年实际实际 利率 6投资资方向调节调节 税1+2+3+4*投资资方向调节调节 税 率流动资动资 金分项详细项详细 估算法、扩扩大指标标 法投资估算的相关知识和审核n固定资产投资估算方法 静态投资的估算方法n生产能力指数法： 根据已建成的、类似的建设项目或生产装置的投资额和生 产能力及拟建项目或生产装置的生产能力
15、估算拟建项目 的投资额。 特点：计算简单、速度快；但要求类似工程的资料可靠， 条件基本相同。 公式：C2=C1(Q2/Q1)nf投资估算的相关知识和审核n固定资产投资估算方法 静态投资的估算方法n设备系数法以拟建项目或装置的设备费为基数，根据已建成的 同类项目或装置的建筑安装费和其他工程费用等占设 备价值的百分比，求出相应的建筑安装费及其他工程 费用等，加上拟建项目的其他有关费用，即为项目或 装置的投资。公式如下：CE(1+f1p1+f2p2+f3p3+)+I投资估算的相关知识和审核n固定资产投资估算方法 静态投资的估算方法n指标估算法。 根据编制的种种具体的投资估算指标，进行单位工程投资的估
16、算 。投资估算指标的表示形式多以元/m、元/平方米、元/立方米、 元/T、元/KVA表示。根据这些投资估算指标，乘以所需的面积 、变配电工程等各单位工程的投资。在此基础上，可汇总成某 一单项工程的投资。另外再估算工程建设其他费用及预备费， 即求得所需的投资。 注意：若套用的指标与具体工程之间的标准或条件有差异时，应 加以必要的换算或调整；使用的指标单位应密切结合每个单位 工程的特点，能正确反映其设计参数，切勿盲目地单纯套用一 种单位指标。 关于设计审计n从设计收费、设计程序和设计单位的资质级别认定等方 面开展对设计质量的审计工作。n设计审计能否再深入一些?从建设项目内部控制制度审计入手，强化建设单位注 重设计工作的意识，推动建设单位自觉加强对设计工 作的监督和管理。n设计招标投标责任制、总工程师审核制、限额设 计制度等加强内部审计。延伸造价审计。加大引进工程技术人员进入审计机关的力度，尽快充 实技术审计力量，调整技术审计知识结构，促进审计 机关实施设计工作审计
