【税法】企业所得税

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1、uu在学习完本章之后，你应该能够：在学习完本章之后，你应该能够：uu了解企业所得税的基础知识；了解企业所得税的基础知识；uu明确企业所得税的征税对象、纳税人；明确企业所得税的征税对象、纳税人；uu熟知企业所得税税率和优惠政策、征收管熟知企业所得税税率和优惠政策、征收管理规定；理规定；uu掌握企业所得税应纳税额的计算方法和企掌握企业所得税应纳税额的计算方法和企业所得税的申报与缴纳。业所得税的申报与缴纳。学习目标 知识二：纳税人、征税对象及税率2 知识三：计税收入的确定3 4知识六：税收优惠65知识七：居民企业应纳税额的计算71知识一：概念、计税原理知识四：税前扣除项目知识五：亏损弥补8知识八：非

2、居民企业应纳税额的计算9知识九 企业所得税的征收管理与纳税申报企业所得税的征收管理与纳税申报【导读】n 某企业某年度购买材料支出700万元，购买设备支出500万元， 产品销售收入900万元，从境外分回投资利润50万元，在申报所得 税时，该企业认为企业当年支出大于当年收入，没有利润，不需缴 纳企业所得税。企业是否只有实现了会计利润才需要缴纳企业所得 税？ n 这表明：应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，应纳税 所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税 收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。年度利润 总额指会计报表上反映的未经调整的利润总额。企业按照财务会计 制度

3、的规定进行核算得出的会计利润总额，根据税法规定做相应的 调整后，才能作为企业的应纳税所得额。在计算应纳税所得额时， 企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的， 应当依照税收法律、行政法规的规定计算。即使纳税人在一定时期 内没有实现会计利润，只要有应纳税所得额，就应该缴纳企业所得 税。【导读】【导读】n 某广告公司2010年1月1日开业经营，从事广告服务和广告代理 业务。次年5月，税务机关多次通知该公司尽快办理年度所得税申 报，该公司均以无利润为由，拒不申报。当税务机关派员进行稽查 时，该公司才提供如下纳税资料：2010年广告业务收入1000万元 ；缴纳营业税50万元；缴纳城建税

4、和教育费附加5万元，广告业务 支出400万元；管理费用400万元，其中包括固定资产购置费200 万元（使用年限5年，不考虑净残值），财务费用110万元，未经 核定的准备金支出25万元，赞助支出10万元。该公司计算的应纳 税所得额为： n 应纳税所得额=1000-50-5-400-400-110-25-10=0（元） n 讨论： n (1)根据企业所得税法的有关规定，分析该公司计算的应纳税所得 额是否正确？ n (2)如不正确,请指出错误之处,并列出步骤计算应纳税所得额? n (3)正确计算该企业应纳所得税额。【案例分析任务】【导读】1.请以宿舍为小组单位，展开讨论。2.开展任务时间安排在第14

5、周(5.21-5.30日)。3. 涉外3班在第15周周四(5.31日)1-2节上课时提交讨论结果,方法：在 本组中选择发言代表上讲台表述自己对案例内容的看法 。涉外2班在第15周周五(6.1日)1-2节上课时提交讨论结果,方法：在 本组中选择发言代表上讲台表述自己对案例内容的看法 。税务1班在第15周周五(6.1日)3-4节上课时提交讨论结果,方法：在 本组中选择发言代表上讲台表述自己对案例内容的看法 。涉外1班在第15周周五(6.1日)5-6节上课时提交讨论结果,方法：在 本组中选择发言代表上讲台表述自己对案例内容的看法 。【案例分析任务布置】n 案例解析: n (1)根据企业所得税法的有关

6、规定，分析该公司计算的应纳税所得 额是否正确？不正确。 n (2)如不正确,请指出错误之处,并列出步骤计算应纳税所得额? n 进行错账的更正：固定资产购置费200万元不应记入“管理费用 ”，应记入“固定资产”。更正后的会计利润=1000-50-5-400-200-110-25-10=200(万元） n 进行纳税调整a.广告费用应调整的应纳税所得额：根据税法规定允许扣除的最高限额=100015%=150万元 实际发生额400万元，因此，计算应纳税所得额时准予扣除的广告 费为150万元，则不得扣除的广州费为400万元150万元=250万 元，故应纳税所得额调整增加额250万元。n 案例解析: n

7、(2)如不正确,请指出错误之处,并列出步骤计算应纳税所得额?进行纳税调整 n b.未经核定的准备金支出应调整的应纳税所得额； n 未经核定的准备金支出不得在税前扣除，故应纳税所得额调整增加 额25万元。c.赞助支出应调整的应纳税所得额：企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出，不得在 税前扣除，故应纳税所得额调整增加额10万元。应纳税所得额=200+250+25+10=485(万元)n (3)正确计算该企业应纳所得税额。应纳企业所得税=48525%=121.25(万元)知识一 概念、计税原理企业所得税是对我国境内的企业和其 他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。它体现了

8、国家与企业、 其他组织的分配关系。一、企业所得税的概念知识一 概念、计税原理1.通常以纯所得为征税对象。 2.通常以经过计算得出的应纳税所得 额为计税依据。 3.纳税人和实际负担人通常是一致的 ，可以直接调节纳税人收入。二、企业所得税的计税原理在中华人民共和国境内的企业和其他取得收 入的组织。 【解析1】个人独资企业、合伙企业不是企业所得税 的纳税人，应当征收个人所得税。【提示】企业所得税的纳税人包括：国有企业、集体企 业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业 和外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。 知识二 纳税人、征税对象及税率一、纳税人【例题1单选题】下列各项中，不属于企

9、业所得税纳税人 的企业有（ ） A、境外企业在中国设立的代表处 B、在中国境内成立的外商投资企业 C、在中国境内成立的合伙企业 D、在中国设立的一人有限公司【答案】C 【解析】个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税 人，应当征收个人所得税。【解析2】企业分为居民企业和非居民企业。（登记注 册地和实际管理控制机构所在地相结合的标准）。纳税人-居民企业和非居民企业【掌握】所称居民企业，是指依法在 中国境内成立，或者依照外 国(地区)法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。 (防止避税地注册空壳公司 返程投资所可能导致的避税 问题)。上述企业包括企业 、事业单位、社会团体以及 其他取得收入的组

10、织。所称非居民企业，是指依照 外国（地区）法律成立且实 际管理机构不在中国境内， 但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设 立机构、场所，但有来源于 中国境内所得的企业。 纳税人-居民企业和非居民企业【掌握】这句话可以分两段理解： 1.非居民企业是按照外国法律注册成立的。首先，是外国的企业法人， 同时，实际管理机构不在中国境内，如果在我国境内，就是我国的居民 企业了。 例如 一些在中国境外注册中资控股企业，实际管理机构在中 国，应该被认定为我国的居民企业。 2.并非所有的外国企业都是我国的非居民企业。如果它与中国没有任何 关系的话，它也不属于我国的非居民企业。 这种关系的发生有两种情

11、形： 第一种 在我国境内有机构场所。 第二种 我国境内没有机构场所 但是有境内的所得。特别强调的是：外国投资者在中国境内设立的独立的全资子公司属 于居民企业，不属于非居民企业非居民企业基本案情 A酒店与境外B公司签定了管理及营销服务协议。根据协议，A 酒店雇佣B公司经营管理自己的酒店，并采纳和使用由B公司享有特 许使用权的商号和商标。作为报酬，A酒店需向B公司支付基本管理 费、奖励管理费和商标使用费。案例讲评在本案中，A酒店为境内企业，B公司为非居民企业。B公司取得 的收入分为两部分：首先，B公司长期在A酒店进行管理工作，实际上在中国境内设立 了机构、场所（提供劳务的场所）。构成了第一类非居民

12、企业（机 构C）。因此，A公司向B公司支付的基本管理费和奖励管理费属于 机构C来源于境内的劳务所得，按25%税率征收企业所得税。而B公 司取得的商标使用费收入，与其在中国境内的机构C没有实际联系， 属于第二种情形。所以对B公司取得的商标使用费收入，应该全额按 照10%的税率征收企业所得税。非居民企业案例讲评如果B公司没有在我国境内办理税务登记，没有自行 申报的话，税务机关可以指定A酒店为扣缴义务人对B公 司的劳务所得代扣代缴企业所得税，同时A酒店作为B公 司取得的商标费收入的法定扣缴义务人，在支付商标费 之前应向主管税务机关代B公司扣缴企业所得税。纳税人-实际管理机构；机构、场所【了解】实际管

13、理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、 财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的 机构、场所，包括： （1）管理机构、营业机构、办事机构 ； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳 务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工 程作业的场所； （5）其他从事生产经营活动的机构、场所 。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活 动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存 、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设 立的机构、场所。纳税人-实际管理机构；机构、场所【了解】纳税人判定标准纳税人范围

14、征税对象居民企业（1）依照中国法律 、法规在中国境内成 立的企业； （2）依照外国（地 区）法律成立但实际 管理机构在中国境内 的企业。包括：国有、集体、私营、 联营、股份制等各类企业； 外商投资企业和外国企业； 有生产经营所得和其他所得 的其他组织；不包括：个人 独资企业和合伙企业（适用 个人所得税）。来源于中国 境内、境外的所得非居民企业（1）依照外国（地 区）法律、法规 成立且实际管理机构 不在中国境内,但在 中国境内设立机构、 场所的企业； （2）在中国境内未 设立机构、场所，但 有来源于中国境内所 得的企业。在中国境内从事生产经营活 动的机构、场所，包括： 1.管理机构、营业机构、办

15、 事机构； 2.工厂、农场、开采自然资 源的场所； 3.提供劳务的场所； 4.从事建筑、安装、装配、 修理、勘探等工程作业的场 所； 5.其他从事生产经营活动的 机构、场所。来源于中国 境内的所得二、征税对象【例题2多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的 标准有（ ）。 A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准正确答案AD 答案解析居民企业是指依法在中国境内成立，或者依 照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企 业。征税对象-所得来源地【了解】来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： （1）销售货物所得，按照交易活动

16、发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动 产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益 性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地 确定（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付 所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得 的个人的住所地确定； （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 征税对象-所得来源地【了解】种类税率适用范围基本 税率25%（1）居民企业 （2）非居民企业在中国境内设 立机构、场所的 两档优 惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业低税率l0%税率 非居民企业在中国境内未设立 机构、场所的三、税率小型微利企业的税收优惠【熟悉掌握】符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合