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1、1中国注册会计师审计准则第1323号 关联方准则讲解2主讲人简介李云虹 中审亚太会计师事务所 部门经理3内容概要 概述 本准则的主要内容 审计实务考虑4概 述 本准则的修订背景 适用范围 本准则的框架和内容 本准则与其他准则的关系5概 述本准则的修订背景 财务报表舞弊 风险导向 明晰化6概 述（续 ）本准则的修订背景新准则则旧准则则风险评风险评 估程序和相关工作关联联方的存在和披露 识别识别 和评评估与关联联方关系及 其交易相关的重大错报风险错报风险关联联方交易的识别识别针对针对 与关联联方关系及其交易 相关的重大错报风险错报风险 的应对应对 措施检查检查 已识别识别 的关联联方交易7概 述（
2、续 ） 适用范围规范注册会计师在财务报表审计中 与关联方关系及其交易的责任第一条8概 述（续 ） 本准则的框架和内容9概 述（续 ） 本准则的框架和内容 风险评估程序和相关工作 识别和评估与关联方关系及其交易 相关的重大错报风险 针对与关联方关系及其交易相关的 重大错报风险的应对措施10概 述（续 ） 本准则的框架和内容 评价识别出的关联方关系及其交易 的会计处理和披露 书面声明 与治理层的沟通 审计工作底稿11概 述（续 ）本准则与其他准则的关系 中国注册会计师审计准则第1211号 通过了解被审计单位及其环境识别和评估 重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1231号 针对评估的重大错报风险
3、采取的应对措施 中国注册会计师审计准则第1141号 财务报表审计中与舞弊相关的责任12 审计的固有限制 新的关联方定义 注册会计师的目标 风险导向 舞弊风险因素本准则的主要内容13 具有支配性影响的关联方 未披露的关联方关系或关联方交易 超出正常经营过程的重大关联方交易 公平交易认定本准则的主要内容（续）14审计的固有限制由于审计的固有限制，即使注册会计师按照 审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也 不可避免地存在对财务报表中的某些重大错报未 被发现的风险。本准则的主要内容（续 ）15审计的固有限制由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发 现重大错报能力的潜在影响会加大： 管理层可能未能
4、识别出所有关联方关系及其交易 ，特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联 方作出规定时 关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操 纵行为提供更多机会第七条本准则的主要内容（续 ）16保持职业怀疑的必要性由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性， 注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交 易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要。第八条本准则的主要内容（续 ）17新的关联方定义本准则的主要内容（续）在适用的财务报告编制基础对关联方作出 规定的情况下，是指财务报告编制基础定 义的关联方第九条18新的关联方定义本准则的主要内容（续）19本准则的主要内容（续）20风险导向本准则的主要内容（续）21风
5、险导向本准则的主要内容（续）22本准则的主要内容（续）目组内部讨论的内容目组内部讨论的内容：1.关联方关系及其交易的性质和范围；2.强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错 报风险保持职业怀疑的重要性；3.可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系 或关联方交易的情形或状况；4.可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件；5.管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理 和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。23本准则的主要内容（续）询问管理层关联方关系及其交易的事项询问管理层关联方关系及其交易的事项：1. 关联方的名称和特征，包括
6、关联方自上期以来发生的变化；2.被审计单位和关联方之间关系的性质；3.被审计单位在本期是否与关联方发生交易。注意：适用的财务报告编制基础对关联方是否作出规定24本准则的主要内容（续）了解管理层与关联方关系及其交易相关的控制了解管理层与关联方关系及其交易相关的控制 ：1.了解的内容(1)按照适用的财务报告编制基础，对关联方关系及其交易进行 识别、会计处理和披露；(2)授权和批准重大关联方交易和安排；(3)授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排。25本准则的主要内容（续）了解管理层与关联方关系及其交易相关的控制了解管理层与关联方关系及其交易相关的控制 ：2.知悉关联方关系及其交易以及相关控制的
7、人员：(1)治理层成员；(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员 ，以及对其进行监督或监控的人员；(3)内部审计人员；(4)内部法律顾问；(5)负责道德事务的人员。26本准则的主要内容（续）了解管理层与关联方关系及其交易相关的控制了解管理层与关联方关系及其交易相关的控制：3.可能表明不存在相关控制或控制存在缺陷的情形（1）管理层对识别和披露关联方关系及其交易的重视程度较低；（2）缺乏治理层的适当监督；（3）由于披露关联方可能会泄露管理层认为敏感的某些信息（如 关联方交易涉及管理层家庭成员），管理层有意忽视相关控制；（4）管理层未能充分了解适用的财务报告编制基础对关联方的有 关
8、规定；（5）适用的财务报告编制基础没有对关联方披露作出规定。27本准则的主要内容（续）第十六条28识别和评估重大错报风险 （一）总体要求 1.注册会计师应当按照相关审计准则的规定 ，识别和评估关联方关系及其交易导致的 重大错报风险，并确定这些风险是否为特 别风险。 2.注册会计师应当将识别出的、超出被审计 单位正常经营过程的重大关联方交易导致 的风险确定为特别风险。本准则的主要内容（续）29识别和评估重大错报风险 （二）注册会计师应当在识别和评估由于舞弊导致的重 大错报风险时应当考虑以下对关联方施加的支配性影 响的情形： 1.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策； 2.重大交易需经关联方
9、的最终批准； 3.对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很 少进行讨论； 4.对涉及关联方(或与关联方关系密切的家庭成员)的交 易，极少进行独立复核和批准。本准则的主要内容（续）30具有支配性影响的关联方n新引入概念n舞弊风险因素n特别风险本准则的主要特点（续）31舞弊风险因素n强调对与关联方有关的舞弊风险因素保持 警觉n无论适用的财务报告编制基础是否对关联 方作出规定，均需关注舞弊风险本准则的主要特点（续）32应关注的重大错报风险本准则的主要特点（续）33应关注的重大错报风险本准则的主要特点（续）34应对措施未披露的关联方关系或关联方交易本准则的主要特点（续）第二十三条35应对：超出正
10、常经营过程的重大关联方交 易本准则的主要特点（续）36公平交易认定按照互不关联、各自独立行事且追求自 身利益最大化的自愿的买方和自愿的卖 方达成的条款和条件进行的交易第十条本准则的主要特点（续）37公平交易认定如果管理层在财务报表中作出认定，声 明关联方交易是按照等同于公平交易中 通行的条款执行的，注册会计师应当就 该项认定获取充分、适当的审计证据第二十五条本准则的主要特点（续）38公平交易认定n考虑管理层用于支持其认定的程序是否 恰当n验证、测试n评价管理层认定所依据的重大假设的合 理性本准则的主要特点（续）39评价识别出的关联方关系及其交易的会计 处理和披露形成审计意见本准则的主要内容（续
11、）40审计实务考虑编制基础未对关联方作出规定 集团审计 累积和评价识别出的错报41编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑第十一条无论论适用的财务报财务报 告编编制基础础是否对对关联联方 作出规规定，充分了解关联联方关系及其交易，以 便能够够确认认由此产产生的、与识别识别 和评评估由于舞 弊导导致的重大错报风险错报风险 相关的舞弊风险风险 因素 （如有）；根据获获取的审计证审计证 据，就财务报财务报 表受到关联联方关系及其交易的影响而言，确定 财务报财务报 表是否实现实现 公允反映如果适用的财务报财务报 告编编制基础对础对 关联联方作出 规规定，获获取充分、适当的审计证审计证 据，确定关联联 方
12、关系及其交易是否已按照适用的财务报财务报 告编编 制基础础得到恰当识别识别 、会计处计处 理和披露。42编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑第十四条注册会计师应计师应 当向管理层询问层询问 下列事项项： （一）关联联方的名称和特征，包括关联联方 自上期以来发发生的变变化; 43编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑（续）第二十 三条如果识别识别 出管理层层以前未识别识别 出或未向注册 会计师计师 披露的关联联方或重大关联联方交易，注 册会计师应计师应 当：（一）立即将相关信息向项项 目组组其他成员员通报报；（二）在适用的财务报财务报 告编编制基础对础对 关联联方作出规规定的情况下，要 求管理
13、层识别层识别 与新识别识别 出的关联联方之间发间发 生的所有交易，以便注册会计师计师 作出进进一步 评评价；询问询问 与关联联方关系及其交易相关的控 制为为何未能识别识别 或披露关联联方关系或交易； 44编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑（续）第二十 七条如果适用的财务报财务报 告编编制基础对础对 关联联方作出 规规定，注册会计师应计师应 当向管理层层和治理层层（ 如适用）获获取下列书书面声明： （一）已经经向注册会计师计师 披露了全部已知的 关联联方名称和特征、关联联方关系及其交易； 45集团审计审计实务考虑 集团项目组应当通报的事项：集团管理层 编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何 其他关联方 集团项目组应当要求组成部分注册会计师 及时沟通集团管理层或集团项目组以前未识 别出的关联方 集团项目组应当确定是否需要将新识别的 关联方关系告知其他组成部分注册会计师46集团审计审计实务考虑对重要性的考虑 特别关注披露47谢 谢
