成本与管理会计1

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1、第第 3 3 章章生产费用在各种产品之间生产费用在各种产品之间 的归集与分配的归集与分配3.13.1各种要素费用的归集与分配各种要素费用的归集与分配A直接费用直接直接计入产品成本的明细账和总帐B对于间接费用，应先记入“制造费用”明细账，月末时，再将归集的 全部制造费用通过一定的分配程序，分配转入“生产成本基本生 产成本”明细账。3.1.1要素费用分配概述要素费用分配的原则(1)直接用于产品基本生产且专设了成本项目的各项要素费用“基本生产成本”总账及所属明细账 a.如果只发生了一种产品的直接计入费用该产品的明细账和总账b.如果几种产品共用 分配 相应产品的明细账和总账【例3-1】 某企业某车间生

2、产领用原材料600 千克，单价30元，生产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗 定额为1.0千克，乙产品消耗定额为1.5千克。原材料费用分配结果 如下： 甲产品应负担材料费用=3001.030=9 000(元)乙产品应负担材料费用=2001.530=9 000(元)2间接费用的分配应该选择适当的分配方法进行分配。所谓适当的分配方法，就是分配所依据的标准与所分配的费用有 比较密切的联系，因此分配结果比较合理。3.1.1要素费用分配的概述某分配对 象应分配 的费用该对象 的分配 标准额费 用 分配率=费用分配率=待分配费用合计额 分配标准总额原材料生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造

3、费用管理费用销售费用3.1.2材料费用的分配 （一）原材料费用的分配 98 62014 4003 8004 2005 000126 020（例3-1 P17 ）3.1.2材料费用的归集与分配练习：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材 料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为 140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品 的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料 费。 答案： 方法一： 甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤） 材料消耗量分配率1200（560440）1.2 甲产

4、品实际消耗材料数量5601.2672（公斤） 乙产品实际消耗材料数量4401.2528（公斤）合计 1200（公斤） 甲产品应分配的材料费用67242688（元） 乙产品应分配的材料费用52842112（元）合计 4800（元）方法二： 甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 =440（公斤） 材料费用分配率（12004）（560440）4.8 甲产品应分配的材料费用 5604.8 2688（元） 乙产品应分配的材料费用 4404.8 2112（元）合计 4800（元） 四、低值易耗品费用的分配 P19原则：谁领用，记谁的账 低值易耗品的摊销方法： 1.

5、 一次摊销法2. 五五摊销法1. 一次摊销法低值易耗品制造费用领用低值易耗品3.1.4低值易耗品费用的归集和分配低值易耗品的摊销方法：2. 五五摊销法低在 库低在 用低摊 销制造费用 领用 领用 摊销 报废 冲销 报废 补摊销1.管理部门 管理费用 2.基本生产车间生产用 基本生产成本 3.基本生产车间照明 制造费用 4.辅助生产车间生产用 辅助生产成本 5.辅助生产车间照明 制造费用-辅助生产车间(或辅助生产成本)分配的标准 ：P20 有仪器记录的-按用途 没有仪器记录的-按 生产工时、 机器工时、定额消耗量比例3.1.5外购动力的核算应付账款生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理

6、费用销售费用银行存款20 0007 0003 5004 5002 00037 000（例3-2）某企业生产车间直接用于甲、乙两种产品生产的外购动力(电力)费用为10 380元 。该企业规定以生产工时比例为标准进行分配。其中甲、乙两种产品的生产 工时分别为20 600小时、14 000小时。其动力费用分配计算如下: 动力费用分配率=10 380（20 60014 000）=0.3(元/小时) 甲产品应分配的动力费用=20 6000.3=6 180(元) 乙产品应分配的动力费用=14 0000.3=4 200(元)3.1.5外购动力费用的分配 【资料】8月份某企业耗电40000度，每度电费的单价0

7、.40 元，应付电力费16000元，未付。该企业基本生产车间耗电 33000度，其中车间照明用电3000度，企业行政管理部门耗 用7000度，企业基本生产车间生产A、B两种产品，A产品生 产工时36000小时，B产品生产工时24000小时。 【要求】按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工 时分配电费，作出分配电力费用的会计分录。基本生产车间电费：330000.40=13200（元） 其中：照明用电费：30000.40=1200（元） A、B产品的电费分配率： （13200-1200）/（36000+24000） = 0.2元 A产品电费=0.2 36000=7 200元 B产品电费=0.

8、2 24000=4 800元 行政管理部门：70000.4=2800元 借：生产成本基本生产成本（A） 7200 基本生产成本（B） 4800 制造费用 1200 管理费用 2800 贷：应付账款 160003.1.6工资及工资性支出的归集和分配工资总额资总额 的组组成 (1).计时计时 工资资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报 酬。工资 标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。 (2).计计件工资资：分个人计件和集体计件。 (3).奖奖金：支付给职工的超额劳动报 酬和增收节支的劳动报 酬。 (4).津贴贴和补贴补贴 ：为补偿职 工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付 给职工的

9、津贴，以及物价补贴。 (5).加班工资资 (6).特殊情况下支付的工资资 工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。 工资费用分配表应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制 （例3-3）应付职工薪酬生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用销售费用164 000 分配工资209 00013 0006 50021 5004 000应付职工薪酬- 社会保险费生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用销售费用（例3-3）20 90016 4001 3006502 150400

10、 提取社 会保险费例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品， 本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲 产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工 450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品 2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产 品各自应负担的工资费用。 答案： 甲产品定额总工时100011000（小时） 乙产品定额总工时4002.51000（小时） 丙产品定额总工时4502900 （小时）生产工人工资分配率58000290020甲产品应负担工资费20100020000（元） 乙产品应负担工资费201000 20000（元） 丙产品应负担工资费209001

11、8000（元） 3.1.7折旧费用的归集与分配累计折旧制造费用生产成本-辅助生产管理费用销售费用63 00019 00027 00014 0003 0003.1.8其他要素费用的归集与分配 1.利息费用银行存款应付利息财务费用 按月预提 季末支付3.1.8税金的处理1.印花税：自行计算,自行购买,自行贴花,自行划销 (轻管理,重处罚)2.房产、车船税等计算应交税金时：借： 管理费用-房产（或车船税）贷： 应交税金-应交房产（或车船税）实际交纳时：借： 应交税金-应交房产（或车船税）贷： 银行存款（现金） 交税计算税金交纳印花税房产税 车船使用税 土地使用税银行存款应交税费管理费用3.1.8 其

12、他要素费用的归集与分配2.税金支出3.1.8其他要素费用的归集与分配银行存款制造费用生产成本-辅助生产管理费用销售费用35 6505 4401 29017 92011 000（例3-4）3.2 3.2 长期待摊费用的归集与分配长期待摊费用的归集与分配3.2.1长期待摊费用归集与分配长期待摊费用是指企业已发生（支付）的，但应由本期和以 后各期负担的分摊期在1年以上的各项费用。长期待摊费用主要以经营租赁方式租入的固定资产发生的改 良支出等业务的处理。 长期待摊费用的归集和分配长期待摊费用制造费用生产成本-辅助生产管理费用销售费用10 4603 3603 0002 1002 000（例3-5）3.2

13、.2预计利息的归集和分配银行存款财务费用应付利息3.3辅助生产费用的归集和分配3.3.1辅助生产费用的概述 P28辅助生产成本又称辅助生产费用3.3。2辅助生产费用的归集方法一：生产成本辅助生产制造费用辅助生产 适用:规模大、费用多账户的设置：方法二：生产成本辅助生产 适用:规模小、费用少3.3 辅助生产费用的归集和分配3.3.3辅助生产费用的分配生产成本辅助生产归集各项费用分配费用3.3.3辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配辅助生产成本归集费用分配费用制造费用管理费用（只有一个辅助生产车间的费用分配）3.3.3辅助生产费用的分配（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）生产成本-辅助

14、生产 （供电车间）生产成本-辅助生产 （供水车间）生产成本-基本生产制造费用（基本车间）管理费用销售费用3.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配方法： （一）直接分配法 （二）顺序分配法 （三）交互分配法（四）代数分配法（五）计划成本分配法1.直接分配法（例3-6）13 5007 500生产成本-辅助生产（供电）生产成本-辅助生产 （供水）制造费用管理费用10 1253 375 1 8755 625 7 5001.各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分 配辅 助生产费用。适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。 13 500152、顺序分配法顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产

15、车间施 惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分 配方法。 分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或 受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第 一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在 前面的辅助生产车间的费用分给排在后面的辅助生 产车间；排在后面的辅助生产车间的费用不再分给 排在前面的辅助生产车间。2.顺序分配法（例3-6）13 5007 500生产成本-辅助生产（ 供电）生产成本-辅助生产 （供水）制造费用管理费用13 5004 500 18 0007502 250 7 5004 50018优缺点和适用性顺序分配法，一般适用于 在各辅助生产车间交互提 供的劳务量有明显顺序的 企业。如果顺序关系不明 显，不要刻意强行确定各 辅助生产车间的分配顺序 ，并采用此法分配辅助生 产费用。因为一方面顺序 很难确认；另一