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1、关于绩效审计的几个问题一、绩效审计目标从理论上说：绩效审计目标已经比较定 型了，即经济性、效率性和效果性，亦 即大家说的3E。从实践上说：可能有些差异，例如，美 国的表述是：项目效果和结果性、经济 性、效率性、内部控制的有效性、合法 性。关于绩效审计的几个问题绩效审计中的合法性应该是指合乎有经 济性、效率性和效果性的法律法规。如 果是指所有相关法律法规，那就不是单 纯的绩效审计了。然而，从现在的情况看，单一的绩效审 计确实很少见了，大多是混合目标的审 计。关于绩效审计的几个问题单一目标可以是：合法性、真实性或公 允性、经济性、效率性、效果性、有效 性（指内部控制）。混合目标可以是：经济性、效率
2、性、效果性相混合；合法性与经济性、效率性、效果性相混 合；关于绩效审计的几个问题真实性与经济性、效率性、效果性相混 合；合法性、真实性与经济性、效率性、效 果性相混合；合法性、真实性、有效性与经济性、效 率性、效果性相混合；等等。关于绩效审计的几个问题我国目前状况：真实性、合法性、效益性。效益性可拓展为经济性、效率性、效果 性。关于绩效审计的几个问题由于：目前我国经济和社会的客观状况 的约束和要求。例如：会计作假还比较 普遍，需要真实性审计；违法、违规现 象和贪污、腐败问题还比较严重，需要 合法性；环境恶化、资源紧张、转变经 济增长方式，走节约、内涵、集约、自 主创新的发展道路，需要经济性、效
3、率 性、效果性审计。关于绩效审计的几个问题由于：在概念上，各种目标之间也存在 着交叉。例如：经济性与效率性，以较 低的成本购入相同质量和数量的设备， 既是经济性，又是效率性问题。再如， 经济性、效率性、效果性与合法性，遵 守有关经济性、效率性、效果性的法律 法规，既是经济性、效率性、效果性问 题，又是合法性问题。关于绩效审计的几个问题由于：在实务中，检查一类审计内容， 可以满足多种审计目标，为了一种审计 目标，需要检查多类审计内容。例如， 工程造价检查，既能满足真实性、又能 满足合法性，同时还能满足经济性。再 如，为了到达真实性目标，既要检查工 程造价、成本和决算，又要检查可行性 研究、合同、
4、监理、财务收支等。关于绩效审计的几个问题因此：我们现在要求搞得是混合目标审 计，而且不止是经济性、效率性、效果 性的混合，是大混合目标审计。这个大混合目标审计，我们称之为综合 目标审计。例如，在投资审计领域，我 们主张搞大型的、重点的政府投资工程 或公共工程的综合目标审计。关于绩效审计的几个问题案例一：三峡水利枢纽工程的审计评价投资控制比较有效：可以体现效率性、 经济性和效果性（工程投资控制在概算 内）。资金管理比较有效：体现内部控制有效 性（会计核算、财务管理、专款专用、 结算付款制度等）、合法性（未发现挪 用和严重侵占建设资金问题）。关于绩效审计的几个问题工程建设管理基本到位并不断加强：一
5、是工程较好地执行了招投标制度：体 现了经济性和效果性（机电设备招标管 理取得显著的经济效益和社会效益，节 约投资数亿元，提升了我国大型水电设 备的自主创新能力和技术水平）。关于绩效审计的几个问题二是监理工作逐步得到加强：体现了效 率性和效果性（监理措施在工程质量、 进度、安全和造价等方面发挥了较好的 作用）。关于绩效审计的几个问题三是主要物资材料较好地保证了工程建 设需要：体现了经济性、效率性和效果 性（降低了采购成本和工程造价，保障 了物资供应进度和质量，购进的材料质 量较好）。关于绩效审计的几个问题工程建设总体进度有所提前：体现了效 率性和效果性（左岸机组提前发电，右 岸机组预计可按时或提
6、前发电）。工程质量总体优良：质量指标是综合性 指标，因此可以体现经济性、效率性和 效果性的全面情况（列示了各单项工程 的优良率指标）。关于绩效审计的几个问题环境保护措施基本落实：主要体现了效 果性，环境效益不能用短期经济效益来 衡量（列示了水土保持、水质、大气质 量、绿化率等指标）。关于绩效审计的几个问题综合效益达到或超过预期目标：一是防洪效益初步体现，可以体现效果 性，即从结果上产生了社会效益（从十 年一遇提高到百年一遇）。二是提前一年发电，体现了经济性、效 率性和效果性（提前发电若干亿度，取 得收入若干亿元）。关于绩效审计的几个问题航运效益好于预期：体现了经济性、效 果性（疏通航道若干里，
7、新增航道若干 里，改善航运条件若干里，降低成本若 干元，增加吨位若干吨）。关于绩效审计的几个问题二、绩效审计目标与评价指标的匹配审计目标决定了审计内容，从而也就决 定了审计评价的内容。绩效审计的评价随审计项目的不同会有 很大差别，因而不可能有普遍适用的一 般指标体系。关于绩效审计的几个问题在理论上，人们根据绩效审计的目标， 归纳了绩效审计的评价指标体系，即反 映经济性的指标，反映效率性的指标， 反映效果性的指标。但这仅仅是理论的 抽象，不具有操作意义，或操作起来很 不方便。在实践中，人们倾向于用更易 于理解的概念来表述、归类和分析。关于绩效审计的几个问题案例二、非盈利医疗卫生组织绩效审计 （资
8、料来源：中国审计学会立项课题研 究报告，非盈利医疗卫生组织绩效审 计，课题负责人：曾寿喜、张立民）该课题研究将非盈利医疗卫生组织绩效 审计指标体系归纳为四类：经济效益、 社会效益、资源配置和发展能力。关于绩效审计的几个问题经济效益类对应财务指标。社会效益类对应客户满意度。资源配置类对应内部管理过程。发展能力类对应学习和发展。关于绩效审计的几个问题经济效益类：核心指标：资产收益率、费用收益率、 设备使用率、病床使用率、职工人均收 入、人均费用率、门诊人均收入。基本指标：平均每住院人次收入、每床 人均收入、每职工诊断人数、每职工住 院人数、面积收益率、药品收入比重。关于绩效审计的几个问题社会效益类
9、：核心指标：包括临床诊断与病理诊断符 合率、治愈率、手术前后诊断符合率、 入出院诊断符合率、好转率、危重病人 抢救成功率。基本指标：人均科研项目及成功率、人 均论文数、设备超期使用率、出院者平 均住院日、出院者平均费用率。关于绩效审计的几个问题资源配置类：核心指标：平均每科室医生人数、每床 护士人数、平均每科室专业设备、每床 流动资金总额。基本指标：平均每床建造面积。关于绩效审计的几个问题发展能力类：核心指标：职工培训增长率。基本指标：科研费用增长率、科室专业 设备增长率、科室固定资产增长率、学 历职称增长率。关于绩效审计的几个问题我国目前流行做法是，按照经济效益、 社会效益、环境效益来分类，
10、并设计指 标体系。已经设计出来的指标体系都有 一些突破，因而具有可扩展性。我们认 为这种设计方法是可行的。关于绩效审计的几个问题案例三、建设项目效益指标体系（资料 来源：“国家重点建设项目效益评审指标 研究”，课题组：审计署投资审计司、国 家开发银行）该课题将建设项目效益指标体系按照项 目建设过程分为三类：建设前期类、建 设期类、竣工运营期类。关于绩效审计的几个问题建设前期：立项管理、法人制管理、资 本金管理、招标投标管理、征地管理。建设期：概算管理、合同管理、监理管 理、施工管理、设备材料管理、进度管 理、成本控制、资金管理、质量管理。竣工运营期：竣工管理、经济效益、社 会效益、可持续性。关
11、于绩效审计的几个问题该体系的扩展性：合法性的扩展：如建设许可、建议书审 批、项目法人制落实、资本金到位、公 开招标、征地及拆迁情况、概算审批、 合同制度和监理制度的遵守、资金使用 等等。关于绩效审计的几个问题管理类的扩展：理论上说，管理类一般可归入合法性、 经济性、效率性、效果性、内部控制有 效性之中，但是为了方便评价和对评价 的理解，管理类可以以不同的形式来使 用，例如，案例二的资源配置类和发展 能力类。在本例中管理类得到使用，前 两类指标是以管理类形式来表述。关于绩效审计的几个问题可持续性的扩展：可持续性与其它指标实际上是重叠的， 只是更加突出了时间特征。本例将经济可持续性、社会可持续性、
12、 环境可持续性、资源可持续性列入对项 目的评价体系，加大了对项目综合效益 的评价力度。关于绩效审计的几个问题三、绩效审计的类型单一类型：单纯绩效审计。混合类型：绩效审计与其它类型审计同 时做，但有时侧重，有时并重；有时侧 重绩效审计，有时侧重非绩效审计。关于绩效审计的几个问题从观念上说，混合类型的绩效审计，可 以是各种单一类型绩效审计的组合。大 混合类型的审计，可以是各种单一类型 审计的大组合。换句话说，一个综合目 标审计实际上可以包括了各种单一目标 审计。关于绩效审计的几个问题现在一般不做单一类型绩效审计，因此 对某些类型的绩效审计不太熟悉，以至 于在综合目标审计过程中，有些目标的 审计做得
13、不太充分，或很少涉及。如效 率性审计就很少有人涉及。在三峡审计 中曾涉及到效率性审计问题，如质量事 故责任追究制度的落实问题、勘察失误 问题，等等。关于绩效审计的几个问题熟悉每一类审计都是十分重要的，这是 做好综合目标审计的大前提。做好综合目标审计一定要明确各种不同 的审计目标，强化自觉意识，并落实到 具体的审计方案中去。下面以效率性目标为例说明之。关于绩效审计的几个问题案例四：瑞典国家医药管理绩效审计审计目标：国家医药管理的效率。被审计单位：国家健康福利委员会药物 部和国家医药控制部。发现的问题：药物注册和申请工作积压 严重，新药上市迟缓；相关部门缺乏协 调，药物控制责任不清等。关于绩效审计
14、的几个问题审计建议：重组药物管理部门，明确主 要职责，剥离其它业务工作；给新的管 理部门增加财力和人力；开发药物管理 信息系统；等等。关于绩效审计的几个问题案例五、瑞典警察系统绩效审计审计目标：警察系统对公共秩序的管理 效率。被审计单位：国家警察系统的公共秩序 部。主要任务检查公共秩序部的资源利 用、公共秩序部与犯罪调查部的合作和 协调、公共秩序部的计划和管理效率。关于绩效审计的几个问题发现的问题：资源减少百分之五，业务 量增加百分之十五；夜勤多，白班少， 影响了警察与公众之间的联系；公共秩 序部与犯罪调查部之间缺少协调，犯罪 案件积压严重；计划人员不足，信息系 统落后。关于绩效审计的几个问题
15、审计建议：减少夜间警力；提高快速反 应能力；加大公共秩序部的责任等等。关于绩效审计的几个问题案例六：英国中央政府工程建设支出绩 效审计审计目标：发现和推广先进的公共工程 建设经验，推动公共工程项目建设的现 代化，提高公共工程的绩效。被审计单位：交通环境部和政府采购办 公室。关于绩效审计的几个问题背景资料：百分之七十三的公共工程最 终造价要超计划，百分之七十的公共工 程工期要推迟。主要原因是传统的最低 价中标方式；预期过于乐观，风险估计 不足。例如千年穹顶项目，预计付费游 客1200万，实际付费游客450万，预计 捐赠3.44亿，实际捐赠1.68亿；法律法 规不完善，建筑合同非标准化。关于绩效审
16、计的几个问题审计人员确定的建设管理的关键点：选 择承包商应从绩效考虑，而不是从最低 价考虑；设计不是一个单独的过程，而 是要整合到整个建设过程，以便使其更 加关注建设过程中和建设后的问题；建 设前的计划至关重要；要有可靠的现场 管理；随时检查造价、质量和工期；鼓 励按时、不超概算和保证质量。关于绩效审计的几个问题问题和建议：企业不清楚创新点在哪，不知如何得到 技术支持。建议交通部优化指导意见， 使之具有可操作性。在“创新运动”中推出的“示范工程”，由 于把关不严，没有起到师范作用。建议 量化“示范工程”的评价标准。关于绩效审计的几个问题建议交通部与建筑行业组织共同制定工 程绩效的评价指标体系。此外，对政府采购部门、建设单位、施 工单位也提出了一些建议。关于绩效审计的几个问题我们是不是不重视效率性？显然不是， 现在的审计人员并不是认为效率性目标 不重要，而是没有将其作为审计的主要 内容，因而
