课件--薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略

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1、薪酬设计中企业与职工 双赢的纳税管理策略主讲 李秀华 哈尔滨工业大学管理学院*1一、薪酬纳税管理基础（一）薪酬概况 （二）薪酬与所得税的关系 （三）薪酬纳税管理的方法和原则Date2二、薪酬结构设计与纳税管理策略 （一）工资薪金的设计与纳税管理策略（二）奖金的设计与纳税管理策略（三）社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略（四）股权激励的设计与纳税管理策略（五）（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略Date3（一）薪酬概况1. 薪酬的构成l职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各 种形式的报酬以及其他相关支出。薪酬主要由以下五 个部分构成： （1）基本工资：是劳动报酬的主体，主要是根据职

2、工的 工作性质、工作类别、工作责任大小等因素而确定并 支付给职工的稳定性报酬，是按劳分配原则的重要体 现。 （2）奖金：是一种补充性的薪酬形式，是企业对职工超 额劳动或者增收节支给与的一种报酬，旨在鼓励职工 提高工作效率或工作业绩，着眼于正常劳动之外的超 额劳动。Date4（3）津贴、补贴：主要是指为了补偿职工特殊或者额外的劳动消耗和因其他特殊原因而支付给职工的基本工资 以外的报酬，例如，为了保证职工工资水平不受物价影 响而支付给职工的物价补贴。（4）保险：保险属于福利的一种，它是对职工长远利益的保证或者突发事件的预防。（5）自愿性福利：是指除法定保险以外的福利，如法定假日，企业为职工提供的带

3、薪休假、培训、免费的早餐 午餐等。l股票期权属于递延支付的工资、奖金，行权时的所得按 照工资薪金所得缴纳个人所得税。Date52. 薪酬的模式l薪酬的五个主要部分，有着各自不同的特征，若从差异 性和刚性两个维度对其进行划分，可以得到下图所示的 四分图。Date6（1）基本工资l基本工资，处于图中第一象限，具有较强的刚性和较 高的差异性，即一般情况下，职工的工资是“能上不能 下”，职工之间的工资差异比较明显。 （2）奖金l奖金的差异性较高而刚性较弱，主要表现为：它可以 根据职工个人劳动贡献和企业经营状况的不同而随之 调整。 （3）自愿性福利l处于第三象限的自愿性福利具有差异性低、刚性弱的 特点。

4、职工按照相关规定享受各种福利，其享受的待 遇差别不大，且自愿性福利项目设置灵活，可以随着 企业经营环境和效益的变化进行相应的调整。Date7（4）保险l保险位于图中的第四象限，具有差异性低、刚性强的 特点。职工按照相关规定享受各种保险，其待遇差别 不大，缴费比例及基数不能随意更改。 （5）津贴l津贴处于图的中心，它同时兼顾薪酬其他组成部分的 特点。l薪酬管理是企业人力资源管理的一个重要内容。职工 薪酬的五个构成部分，按照不同的组合，可以形成三 种不同的薪酬模式，具体内容见下表。Date8不同薪酬模式特征 薪酬 模式特 征高弹 性 模式 这是一种激励性很强的薪酬模型。 其 薪酬主要根据职工近期的

5、工作绩效决定，奖 金（或绩效薪酬）占职工薪酬的比例较大， 福利、保险的比例较小，基本工资所占的比 例也不高。 薪酬中固定部分比例较低，浮动部分比例 较高。高稳 定 模式 一种稳定性很强的薪酬模型，职工具有较 强的安全感，激励功能相对较弱。 职工薪 酬主要取决于职工工龄与企业的经营状况， 与职工个人的工作绩效关系不大。 基本工 资是薪酬结构的主要组成部分，奖金（或绩 效薪酬）等处于相对次要的地位，所占的比 例较低。4.薪酬中固定部分比例较高，浮动 部分比例较低。折中 模式 一种激励性、稳定性较强的薪酬模型。 基本薪酬和奖金各占一定的比例，使该模式 既具有一定的弹性，能够不断激励职工提高 绩效，也

6、具有一定的稳定性，能够带给职 工 一种安全感。 根据企业实际 情况，可以 对两者进行不断调整；这种薪酬模式可以分 别演变为以激励或者以稳定为主的模式。Date93. 薪酬的作用（1）经济保障作用l薪酬是职工为企业提供劳动而获得的报酬，是职工基 本生活水平的保证。 （2）激励作用l薪酬的激励作用主要是通过福利、奖金等形式体现的 。薪酬在为职工提供衣食住行费用的同时，也为职工 发展个人业余爱好，追求更高层次的需求创造了条件 。此外，薪酬在一定程度上体现了企业对职工工作的 认可和肯定。 （3）吸引外部优秀人才，留住企业优秀职工l一个成功的企业离不开优秀的人才。职工在工作中获 得了自身利益的同时，也为

7、企业创造了价值。企业提 供具有竞争力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企 业中来，同时也可以留住内部的优秀职工。Date104. 影响薪酬的因素影响薪酬的因素内部因素外部因素企业所属行业企业经营状况岗位职务等级职工个人特质劳动力市场状况地区和行业特性相关法律法规工会的力量Date11（1）内部因素l企业所属的行业：按不同要素所占总资产比重的不同 ，可将企业划分为劳动密集型行业和知识密集型行业 。一般来说，知识密集型行业的整体薪酬水平要高于 劳动密集型行业。l企业经营状况：企业经营状况直接决定了职工薪酬水 平。企业经营状况好，则职工的薪酬水平较高；反之 ，职工的薪酬水平较低且没有保障。l岗位职务等

8、级：职工的岗位职责、价值大小、权责关 系等都是影响到职工薪酬水平高低的关键因素。l职工个人特质：职工工作能力、资历水平、所受的教 育等在很大程度上决定了其薪酬水平的高低。Date12（2）外部因素l劳动力市场供求状况：薪酬受劳动力供求关系的影响。当 某种行业的劳动力供给不足时，其整体薪酬水平相应地上 升；反之，当劳动力供给大于需求时，薪酬水平会相对下 降。l地区和行业工资水平：企业在制定薪酬标准时，一般都会 参考企业所在地的平均生活水平和企业所属行业的特点。 一般来说，经济发达地区的整体薪酬水平会比经济欠发达 地区高，处于快速成长期行业的企业的薪酬水平会比处于 衰退期的高。l相关的法律法规：国

9、家规定的当地最低工资标准、劳动力 指导价格等都直接影响职工的薪酬水平l工会的力量：工会的一项重要工作职责是保护职工的合法 权益。工会的强弱在一定程度上也是影响薪酬水平高低的 因素之一。Date13（二）薪酬与所得税的关系 l企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所 得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得 税，即企业薪酬的高低对所得税的影响是：l薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多；l薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少。l同时，企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出 。企业按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规 定的缴费比例或办法实际缴付的社保支出在缴纳企业 所得税前

10、允许扣除，而且不计入个人所得税的应纳税 所得额。 Date14企业可适度增加薪酬且使薪酬构成多 样化l企业适度增加薪酬，则社保支出随之增加，但薪酬及社 保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的薪酬总额持 平，所以，企业可在自己的承受能力内增加薪酬、不必 过多地地考虑由此而增加的社保支出。l适度增加薪酬，职工个人要多缴纳个人所得税，企业负 担也要随之增加，但个人所得税负担增长的速度超过了 企业负担增长的速度。所以，企业应设计合理的薪酬结 构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增 长速度，或使个税不增长，比如，给职工增加不缴税的 津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资和奖 金。同时，对

11、于高收入者，可以采取年终奖、股票期权 、向高管低价售房或售车、职务消费等多种手段分解高 收入，规避和降低个人所得税。Date15（三）薪酬纳税管理的方法和原则l薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则l职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则l职工收入费用化把握合理性降低税收负担的原则l收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益的原则Date161.薪酬构成多样化 兼顾激励机制和降低税负的原则l为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担 ，职工的薪酬构成应该多样化。l不同的薪酬构成对职工的激励效果是不一样的。从激 励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励 、中期激励和长期激励。长、中

12、、短期薪酬的有效结 合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长 远利益与企业的长远利益联结在一起，有利于企业留 住优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自身 的长远利益服务；同时，可以防范道德风险和逆向选 择，鼓励高级管理人员勤勉进取，创造出优良的经营 业绩。资料薪酬激励系统.pptDate17l一般来说，工资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利 属于中短期激励措施，而法定的社会保障以及职工持 股计划属于长期激励措施。薪酬构成多样化不但有利 于薪酬激励作用的发挥，而且是分散职工计税收入降 低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法。l对于普通职工来说，如果企业不给其提供免于纳税的 法定保障和自

13、愿性福利，其收入完全来源于工资和奖 金（或绩效薪酬），即使其全部收入不高，却要缴纳 个人所得税。l对于企业的中高层管理人员、核心业务人员、核心技 术人员来说，其收入往往较高，如果薪酬过于单一， 往往税收负担很重。但如果企业能为其设计多样化的 薪酬结构，则会在一定程度上帮助高收入者节税，有 时甚至可以使其税收负担得以大幅度地降低。Date18比如，法定的保险和住房公积金是免税的，大部 分自愿性福利待遇和职务消费是免税的，年终奖（年 终加薪、年薪和绩效工资）可以独立于发放月份的工 资薪金单独纳税，而且计税时可以按照月度平均奖金 水平确定适用税率；股票期权所得也可以区别于获得 所得当月的工资薪金所得

14、单独纳税，确定适用税率时 同样可以除以取得股票期权形式工资薪金所得的境内 工作期间月份数；低价售房、售车更有助于节税！l构成多样化的薪酬结构，不但使职工具备了基本的生 活保障，使其安心于本职工作，而且，降低了税收负 担，相当于企业在不增资的情况下提高了职工的税后 收入水平，增强企业薪酬水平在人才市场的竞争力， 有利于企业吸引人才、留住人才；同时，激发职工努 力工作的积极性和工作热情，可以提高企业的劳动生 产率，节省企业的用工成本，增加企业的经济效益。Date192. 职工收入延期化 兼顾短期利益和长期利益的原则l使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。 员工持股制度是使职工拥有一定数量的

15、企业股权，从 而激励职工的一种制度，它能够将企业和职工的短期 利益和长远利益有效结合，尤其使经营者站在所有者 的立场思考问题，达到企业所有者和经营者利益共同 增长的双赢目的。简言之，员工持股制度是指企业经 营者和普通职工通过持有企业股权的形式，来分享企 业的剩余索取权并从企业经营业绩带动股价上升中获 得收益的一种薪酬激励方式。Date20l不论中外，员工持股制度均有两种基本形式，一是普 通职工持股制度，二是高管人员持股制度。即职工持 股计划的授予对象包括全员持股、高层经理持股、管 理与业务骨干持股等。l实施员工持股制度的工具选择有实股、虚股、股票期 权和股票增值权等。参与员工持股制度的资金来源

16、一 般有职工直接出资、职工工资抵扣、企业资助（如奖 励红股形成职工持股）和银行贷款等。联想用于购买股权的劳动分红l职工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式 。企业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪 酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享 受职工持股税收优惠待遇的好处。Date213. 职工收入费用化把握合理性降低税收负担的原则l职工收入费用化就是将职工个人的部分应税收入转化 为企业的经营费用，且可以在缴纳企业所得税前扣除 ，如将发放工资、奖金、 津贴和补贴的方式改为凭票 报销。这种做法的好处是不但可以少缴个人所得税， 而且可以少缴企业所得税，但应注意减税的合理性。l减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与 企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通 讯费、交通费、差旅费以及公务用车改革的各种费用 等。销售大包干Date224. 收益风险科学化 控制涉税风险获取节税利益的原 则l企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益 与风险兼顾的原则。薪酬设计中的纳税管理不但要帮 助职工减税，而且要降低和规避