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1、第七章 无形资产和其他资产 1.无形资产 2.商誉的形成及其会计处理 3.长期待摊费用11.无形资产 1.1 无形资产的概念与特征 1.2 无形资产的构成内容 1.3 无形资产的分类 1.4 无形资产的确认 1.5 无形资产的初始计量 1.6 无形资产的后续计量 1.7 无形资产的处置21.1 无形资产的概念与特征 无形资产的定义指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认 非货币性资产。一是能够从企业中分离或者划分出来，并能 单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出 售、转移、授予许可、租赁或者交换。二是源自合同性权利或其他法定权利，无论 这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转 移或者分离
2、。31.1 无形资产的概念与特征 无形资产的主要特征：不具有实物形态 具有可辨认性属于非货币性资产 41.2 无形资产的构成内容 专利权 非专利技术（技术秘密或专有技术） 商标权 著作权 特许权 土地使用权等51.3 无形资产的分类 按是否具有存续期限分类使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产 按取得方式分类外购、自行开发形成、投资者投入、非货币 性资产交换换入、债务重组取得、政府补助 取得、企业合并取得、接受捐赠等无形资产 。61.4 无形资产的确认 同时满足三个条件：符合无形资产的定义；与该无形资产相关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。 71.5 无形资产的
3、初始计量（1）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以 及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其 他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价 款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款 的现值之间的差额，作为未确认融资费用，在付款 期内按照实际利率法确认为利息费用。8购入时借：无形资产资产贷贷：银银行存款、应应付帐帐款、应应付票据等实质上具有融资性质的借：无形资产资产未确认认融资费资费 用贷贷：长长期应应付款价、税、费等购买价款的现值购买价款两者的差额【例7-1】P142 91.5 无形资产的初始计量（2）内部研
4、究开发形成的无形资产 自行研究开发形成的无形资产的成本，是企业发生的内部研 究开发费用中应予资本化的部分。企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出 与开发阶段支出。研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）开发阶段的支出符合资本化条件的，应予以资本化，计入无形资产 的成本不符合资本化条件的，计入当期损益。 注意：如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出 ，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。10内部研究开发项目开发阶段支出资本化的条件 当且仅当企业能够证明下列各项时，开发产生的无形资产应予 确认：完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上可行；具有完成该无
5、形资产并使用或出售它的意图；该无形资产如何产生很可能的经济利益。其中包括：企业能 够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身 存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资 产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 11可直接归属的支出构成 内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属 于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预 定的方式运作所有必要的支出构成。开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在 开发该无形资产过程中使用的其他专利权或特许权的摊 销，以及按照借款费用
6、的处理原则可资本化的利息支出 。 内部研发活动形成的无形资产成本仅包括在满足资 本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的 支出总和。 12自行 开发 无形 资产满足无形资产准则规定的资本化条件的支出： （）发生支出时 借：研发发支出资资本化支出贷贷：银银行存款、原材料、应应付职职工薪酬等 （）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产资产贷贷：研发发支出资资本化支出不满足无形资产准则规定的资本化条件的支出： （）发生支出时 借：研发发支出费费用化支出 贷贷：银银行存款、原材料、应应付职职工薪酬等（）期（月）末 借：管理费费用贷贷：研发发支出费费用化支出【例7-2】P143 131
7、.5 无形资产的初始计量（3）投资者投入的无形资产 按照投资合同或协议约定的价值作为成本 ，但合同或协议约定价值不公允的除外。14投入时借：无形资产贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价（或股本溢价）银行存款等合同或协议约定价值+支付的相关税费投资者所占注册资本的份额支付的相关税费借贷平衡差额【例7-3】P143-144151.5 无形资产的初始计量（4）接受捐赠无形资产 如果捐赠方提供了有关凭据，按照凭据上注明的金额加上相关税费后的金额确定； 如果捐赠方未提供有关凭据，则按下列顺序确定： 同类或类似无形资产存在活跃市场的，按参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额加上应支付 的相关税费确定
8、；如果同类或类似无形资产不存在 活跃市场的，按该受赠无形资产的预计未来现金流 量的现值确定。161.5 无形资产的初始计量（5）企业合并取得的无形资产 同一控制下的企业合并：被合并方无形资产的账面 价值。 非同一控制下的企业合并：购买日的公允价值。（6）非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的 无形资产的成本，应当分别按照有关会计准则的规 定确定。（7）土地使用权，其成本为取得时所支付的价款及相 关税费。企业外购房屋建筑物时，原则上应将所支 付价款中所包含的土地使用权单独确认。 【例7-4】P144171.6 无形资产的后续计量 原则无形资产初始确认和计量后，在其后使用期间内 ，应以成本减去
9、累计摊销额和累计减值损失后的 余额计量。具体地，对于使用寿命有限的无形资产，应以成本减去 累计摊销额和累计减值损失后的余额计量；对于使用寿命不确定的无形资产，不应摊销， 而应以成本减去累计减值损失后的余额计量。18判断无形资产的使用寿命时应考虑的主要因素 （1）该资产通常的寿命周期，以及可获得的类似资产使用 寿命的信息； （2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展情况的估 计； （3）该资产在本行业运用的稳定性和以该资产生产的产品 或服务的市场需求情况； （4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动； （5）为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护 支出，以及企业预计支付有关支出的能力； （
10、6）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类 似限制； （7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。19无形资产使用寿命的确定 如果无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使 用寿命不应超过合同性权力或其他法定权利的期限。但如果 企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利 规定的期限，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿 命。 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续 ，则仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约 期才能够包括在使用寿命的估计中。 没有明确的合同或法律规定无形资产使用寿命的，企业应当 综合各方面情况，以确定无形资产能为企业带来经济
11、利益的 期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或 聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无 形资产为企业带来经济利益期限的，才能将该项无形资产作 为使用寿命不确定的无形资产。20无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用 寿命及摊销方法进行复核，如有证据表明不同于以 前估计的，应改变其摊销年限和方法，并按照会计 估计变更进行处理。 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明 其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应 当估计其使用寿命，并按照使用寿命有限的无形资 产的处理原则进行处理。21无形资产的摊销 应摊销金额=成本-预计残值-已计提的
12、减值准备累计金额 。无形资产的残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该 无形资产；可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在 无形资产使用寿命结束时很可能存在。 摊销期为无形资产可供使用时（即其达到预定用途）起至不 再作为无形资产确认时止的期间。其摊销的具体起始和停止时间为：当月增加的无形资 产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再 摊销。22无形资产的摊销 摊消方法直线法、生产总量法等。其选择应当反映企业与该项无形资产有关的经济利 益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销 。 账务处理应考虑其所服务的对象，并以此为基础将其摊销金
13、额计入相关资产的成本或者当期损益。借记“制造 费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计摊销” 科目。 【例7-5】P14623无形资产的减值测试 对于持有的使用寿命不确定的无形资产，企业应当在每一会 计期间进行减值测试，对于使用寿命有限的无形资产，也应 在每一资产负债表日对其账面价值进行检查，如存在减值迹 象的，应当估计可回收金额，以确定无形资产是否发生了减 值。 如减值测试的结果表明资产已发生减值，则需要计提相应的 减值准备，确认资产减值损失，借记“资产减值损失无形 资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 无形资产减值损失一经确认，以后期间不允许转回。 资产减值损失确认后，减值的使
14、用寿命有限的无形资产的摊 销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用 寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残 值）。241.7 无形资产的处置 无形资产的处置包括：无形资产的出售对外出租对外投资对外捐赠抵偿债务非货币性资产交换交易换出无法为企业带来经济利益时的报废注销等251.7 无形资产的处置 无形资产出售出售无形资产的时点，应按收入确认中的有关 原则确定。出售时，应将取得的价款扣除该无形资产账面 价值及相关税费后的差额作为直接计入当期损 益的利得或损失计入当期损益（营业外收入或 营业外支出）。同时对出售的无形资产进行终 止确认。 【例7-6】P146-147261.
15、7 无形资产的处置 无形资产出租租金收入作为其他业务收入进行确认，无形 资产摊销、计提的减值准备以及出租中发生 的各种费用支出，作为其他业务成本处理。 【例7-7】P147271.7 无形资产的处置 以无形资产对外投资应按投出无形资产的公允价值（或账面价值） ，借记“长期股权投资”科目，按已计提的累计 摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值 准备借记“无形资产减值准备”科目，按无形资 产的账面余额贷记“无形资产”科目，其差额借 记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目（或 借或贷“资本公积”等科目）。281.7 无形资产的处置 无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利 益，从而不再
16、满足资产的定义，则应将其 报废并予以转销，其账面价值计入当期损 益（营业外支出）。 【例7-8】P147292.商誉的形成及其会计处理 2.1商誉的性质 2.2商誉的计量方法 2.3商誉的会计处理 2.4商誉的减值测试 302.1商誉的性质 商誉的性质商誉是指一家企业由于它所处的地理位置优越；或 由于它信誉卓著获得客户的信任；或由于它组织得 当，生产经营效益较高；或由于它历史悠久，积累 了丰富的从事本行业的经验；或由于它技术先进， 掌握了生产的诀窍；或由于其他种种原因营业特别 兴旺发达而形成的无形价值，具体表现在一家企业 的获利能力超过了一般的盈利水平。商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于 被购买方可辨认净资产公允价值的差额。3
