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1、合并财务报表编制概述中央财经大学合并资产负债表合并资产负债表是反映企业集团在某一 特定日期财务状况的财务报表，由合并 资产、负债和所有者权益各项目组成。中央财经大学一、对子公司的个别财务报表进行调整二、按权益法调整对子公司的长期股权投资三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的 项目四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产 负债表中的反映五、合并资产负债表的格式与具体编制中央财经大学一、对子公司的个别财务报表 进行调整（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公 司调整的内容：存在子公司会计政策和会计期间 与母公司不一致的情况。（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子 公司 调整的内容：1、存在子公
2、司会计政策和会计 期间与母公司不一致的情况；2、根据备查记 录，以购买日的公允价值为基础，编制调整分 录进行调整。举例说明：中央财经大学二、按权益法调整对子公司的 长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公 司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权 投资后，由母公司编制。在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的 长期股权投资时，应按照企业会计准则第2 号长期股权投资所规定的权益法进行调整 。举例说明：中央财经大学三、编制合并资产负债表时应 进行抵销处理的项目（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵 销处理。 1、全资子公司 借：股本 资本公积
3、 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资中央财经大学2、非全资子公司注意：“少数股东权益”的确认 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益中央财经大学（二）内部债权债务的抵销内部债权债务包括：应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款其他应收款与其他应付款持有至到期投资与应付债券中央财经大学1、应收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账 款与应付账款的抵销处理借：应付账款 （期末数） 贷：应收账款借：应收账款坏账准备 （当年计提数） 贷：资产减值损失中央财经大学（2）连续编制合并财务报表时应收账款与应 付账款的抵销处理
4、借：应付账款 （期末数） 贷：应收账款借：应收账款坏账准备 （当年补提数） 贷：资产减值损失借：应收账款坏账准备 （以前年度累计计提数 ） 贷：未分配利润年初中央财经大学2、其他债权债务的抵销处理（1）应收票据与应付票据（2）预付账款与预收账款（3）其他应收款与其他应付款（4）持有至到期投资与应付债券：注 意该项抵销如有差额，则计入合并利润 表的投资收益或财务费用中。中央财经大学（三）存货价值中包含的未实现内部销 售损益的抵销处理1、当期内部购进商品并形成存货情况 下的抵销处理2、连续编制合并报表时内部购进商品 的抵销处理中央财经大学（四）内部固定资产交易的抵销处理内部固定资产交易的类型：第一
5、种：自产产品=固定资产第二种：固定资产=固定资产第三种：固定资产=商品中央财经大学1、内部交易形成的固定资产在购入当 期的抵销处理2、内部交易形成的固定资产在以后会 计期间的抵销处理3、内部交易形成的固定资产在清理期 间的抵销处理举例说明：中央财经大学四、母公司在报告期内增减子公 司在合并资产负债表中的反映（一）母公司在报告期内增加子公司在合并 资产负债表中的反映1、因同一控制下企业合并增加的子公司，编 制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债 表的期初数。2、因非同一控制下企业合并增加的子公司， 编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产 负债表的期初数。中央财经大学中央财经大学合并利润表合并
6、利润表应当以母公司和子公司的利 润表为基础，在抵销母公司与子公司、 子公司相互之间的内部交易对合并利润 表的影响后，由母公司合并编制。中央财经大学一、编制合并利润表是应进行抵销处理 的项目二、母公司在报告期内增减子公司在合 并利润表中的反映三、合并利润表的格式与具体编制四、子公司发生超额亏损在合并利润表 中的反映中央财经大学一、编制合并利润表是应进行抵 销处理的项目（一）内部营业收入和内部营业成本的抵销处 理1、内部销售商品，期末全部实现对外销售2、内部销售商品，期末未实现对外销售而形 成存货的抵销处理3、内部销售商品，期末部分实现对外销售， 部分形成存货的抵销处理举例：中央财经大学（二）购买
7、企业内部购进商品作为固定 资产、无形资产等资产使用时的抵销处 理举例：中央财经大学（三）内部应收款项计提的坏账准备等 减值准备的抵销处理举例：中央财经大学（四）内部投资收益（利息收入）和利 息费用的抵销处理举例：中央财经大学（五）母、子公司及子公司相互之间持 有对方长期股权投资的投资收益的抵销 处理1、全资子公司2、非全资子公司：注意“少数股东损益 ”的确认。举例说明：中央财经大学二、母公司在报告期内增减子 公司在合并利润表中的反映（一）母公司在报告期内增加子公司在 合并利润表中的反映1、同一控制下企业合并增加的子公司2、非同一控制下企业合并增加的子公 司中央财经大学（二）母公司在报告期内处置
8、子公司在 合并利润表中的反映应当将该子公司期初至处置日的收入、 费用、利润纳入合并利润表中央财经大学三、合并利润表的格式与具体 编制见合并利润表实例。中央财经大学四、子公司发生超额亏损在合 并利润表中的反映子公司少数股东分担的当期亏损超过了 少数股东在该子公司期初所有者权益中 所享有的份额，其余额应当分别下列情 况处理：1、公司章程或协议规定少数股东有义 务承担，并且少数股东有能力予以弥补 的，该项余额应当冲减少数股东权益。中央财经大学2、公司章程或协议未规定少数股东有 义务承担，该项余额应当冲减母公司的 所有者权益。该公司以后期间实现的利润，在弥补了 由母公司所有者权益所承担的属于少数 股东
9、的损失之前，应当全部归属于母公 司的所有者权益。中央财经大学中央财经大学合并现金流量表合并现金流量表应当以母公司和子公司 的现金流量表为基础，在抵销母公司与 子公司、子公司相互之间发生的内部交 易对合并现金流量表的影响后，由母公 司合并编制。 中央财经大学1、编制合并现金流量表应当符合下列要求：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期 以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现 金流量应当抵销。 （2）母公司与子公司、子公司相互之间当期 取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、 利润或偿付利息支付的现金相互抵销。 （3）母公司与子公司、子公司相互之间以现 金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销
10、 。中央财经大学（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期 销售商品所产生的现金流量应当抵销。（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置 固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现 金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其 他长期资产支付的现金相互抵销。（6）母公司与子公司、子公司相互之间当期 发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵 销。 中央财经大学2、合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利 润表进行编制。 3、关于报告期内增加子公司 （1）同一控制下企业合并：母公司在报告期内因同一控制下 企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期 末的现金流量纳入合并现金流量表。
11、（2）非同一控制下企业合并：因非同一控制下企业合并增加 的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合 并现金流量表。 4、关于报告期内处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的 现金流量纳入合并现金流量表。中央财经大学合并所有者权益变动表 合并所有者权益变动表应当以母公司和 子公司的所有者权益变动表为基础，在 抵销母公司与子公司、子公司相互之间 发生的内部交易对合并所有者权益变动 表的影响后，由母公司合并编制。 中央财经大学1、抵消事项：（1）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所 有者权益中所享有的份额相互抵销。各子公司之间的长期股权投资以及子
12、公司对母公司的长期股权投 资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母 公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。 （2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资 的投资收益应当抵销。 （3）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对 所有者权益变动的影响应当抵销。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表 进行编制。中央财经大学2、有少数股东的，应当在合并所有者 权益变动表中增加“少数股东权益”栏目 ，反映少数股东权益变动的情况。中央财经大学（八）合并财务报表的披露 1、子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性 质、母公司的持股比例和表决权比例。 2
13、、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表 决权不足半数但能对其形成控制的原因。 3、母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。 4、子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编 制合并财务报表的处理方法及其影响。 5、子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财 务报表的处理方法及其影响。 中央财经大学6、本期增加子公司，按照企业会计准则第 20号企业合并的规定进行披露。7、本期不再纳入合并范围的原子公司，说明 原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司 的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公 司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负 债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本 期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。 8、子公司向母公司转移资金的能力受到严格 限制的情况。 9、需要在附注中说明的其他事项。 中央财经大学（九）对特殊目
