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1、第二章 会计核算方法第四节 填制与审核凭证学习目标第一节 概述第二节 设置会计科目与账户第三节 复式记帐及应用第五节 登记账簿学习目标 掌握财务会计核算的基本方法: 设置科目与账户 复式记帐 填制与审核凭证 登记账簿第一节 概述 会计核算的方法包括:设置会计科目及账 户;复式记账;填制与审核凭证;登记账 簿;成本计算;财产清查;编制财务报告 等方法。(一)设置会计科目及账户。是对会计对象具体内容进行分 类核算的方法。它要求事先规定分类核算的项目,在账簿 中开设相应的账户。(二)复式记账。是对每一项经济业务,都要以相等的金额 同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。它 能够通过平衡关系了
2、解、掌握经济业务的内容及相互关系 ,检查会计记录的正确性,乃至反映经济活动的全貌。(三)填制和审核凭证。是保证会计资料真实、正确的一致 专门方法。原始凭证经过会计部门和其他有关部门审核并 认为是正确无误后才能作为填制记账凭证的依据,记账凭 证也要经过形式和内容的审核之后才能作为登记账簿的依 据。(四)登记账簿。是将记账凭证中所反映的经济业务分别记 入有关账户并在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法 。登记账簿要以记账凭证为依据,将记账凭证中所反映的 经济业务分别记入有关账户。(五)成本计算。是将应计入一定对象上的全部费用进行归 集、计算,并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方 法。通过成本计
3、算可以对核算对象计价,考核各种费用的 耗费程度,提供经营盈亏的资料。(六)财产清查。是通过实物盘点、往来款项的核对来检查 财产和资金实有数额的方法。财产清查保护企业财产的安 全,保证会计核算资料真实、正确。 (七)编制财务会计报告: 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某 一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营 成果、现金流量等会计信息的文件。 资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况 的会计报表。 利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会 计报表。 现金流量表:反应现金流入、流出。 所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者 权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。
4、 附注。是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说 明,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。一、会计科目会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。设 置会计科目,就是根据会计对象的具体内容和经济管 理的要求,事先规定分类核算的项目或标志的一种专 门方法。具体要求为:将会计对象中内容相同的归为一类 ,设立一个会计科目名称,凡是具备这类信息特征的 经济业务都在这个科目项下核算。一般来说,我们按照企业经济活动的内容对会计 要素进行进一步的划分,就构成了会计科目。 第二节 设置会计科目与账户设置会计科目的原则(一)必须结合会计对象的特点;(二)必须符合经济管理的要求;(三)要将统一性和灵活性结合起
5、来;(四)名称要简单、明确,字义相符,通俗易懂;(五)要保持相对的稳定性。 按我国会计法规的要求,反映静态会计资料的会计科目大概如下: 资产所有 者 权益负 债非 流 动 资 产流 动 资 产留存 收益投入 资本长期 负债流动 负债长期股权投资 固定资产 累计折旧 无形资产库存现金 银行存款 应收账款 其他应收款 预付账款 材料采购 原材料 库存商品生产成本制造费用短期借款 应付账款 预收账款 应付股利 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款长期借款 应付债券实收资本盈余公积 本年利润 利润分配按我国会计法规的要求,反映动态会计资料的会计科目大概如下: 费用收入主营业务收入 主营业务成本 营业税金
6、及附加 营业费用 管理费用 营业外支出 营业外收入 所得税费用二、会计账户账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务 的分类、系统、连续记录的一种手段。设置会计科目只是对会计要素进行了分类,但是个会 计科目的内容会有增加、减少等的变化,为了反映这 种变化,就要设置会计账户。会计账户与会计科目之间既有共同点,也有一定的 区别。二者的共同点为:都要对经济业务进行分类,都要 说明一定的经济业务内容。二者的不同点为:会计科目只是经济业务分类核算 的项目或标志,只能说明一定经济业务的内容;而账 户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资 料。 银行存款我国手工记账的账户格式(以银行存款为例)如下
7、表:本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 三、账户的格式科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011800012000银行存款107000我们在具体解释问题,进行会计学习等时,经常采用“T” 形账户图。 本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 3、其他分类五、账户的分类账户一般可以按照三条标准分类:1、按照会计要素分类2、按照提供指标的详细程度分类四、账户的特点:(1)相反方向记账(2)平衡:左右两方登记(3)余额:余额与记录增加额的方向相同1、反映资产的账户,如“库存现金”、“银行存款”、“应收 账款”、“其他应收款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”
8、 、“累计折旧”等。2、反映负债的账户,如“应付账款”、“预收账款”、“银行 借款”、“应交税费”、“应付股利”等。3、反映所有者权益的账户,如“实收资本”、“公积金”、“ 本年利润”、“利润分配”等。4、反映损益的账户,如“主营业务收入”、“营业外收入”等 。5、反映成本费用的账户,如“生产成本”、“制造费用”等。可以看出,上述账户分类完全等同于会计科目的名称。 三、账户的分类 (一)按照会计要素分类1、总分类账户。基本上是按照会计科目设置的账户。2、明细分类账户。提供某一具体经济业务明细核算指标的账户 。二者之间是统驭和具体化的关系。比如: (二)按照提供指标的详细程度分类总分类账户 明细
9、分类账户 二级账户钢材原材料钢材木材板材线材 条钢角钢1、资产负债表账户和利润表账户。反映企业实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户;反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。2、表内账户和表外账户。以上介绍的都是表内账户;产权归属不在于企业本身,但是企业要对起负责的账户是表外账户 。3、借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户;(也为实账户)资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户;(也 为实账户)利润表账户大部分都是无余额账户。(亦即虚账户)(三)其他分类研究账户分类的目的是进一步认识账户。举例来说:某类原材料是什么账户?
10、正确的答案为: u 按照会计要素分类为反映资产的账户; u 按照提供指标的详细程度分类为明细分类账户; u 按照其他分类为资产负债表账户,表内账户,借方余额账户。这样,就可以在多个层面上对每一账户有更深刻的认识。 第三节 复式记账原理及应用复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录 时,同时在相互联系的两个或两个以上账户, 以相等金额进行登记的一种记账方法。特点:根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务 的来龙去脉,通过会计要素的增减变动全面、系 统地了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡,以检查 账户记录的正确性。一、借贷记账法的理论基础会计等式,亦即:“资产负债所有者权益
11、”比如,一个企业刚刚组成,有货币资金10万元,其中6万元 有所有者投入,4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对 应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000 各类经济业务对会计等式的影响: 1.等式两边同增 2.等式两边同减 3.等式左边有增有减 4.等式右边有增有减 等式永远恒等 由此产生复式记帐方法二、借贷记账法记账符号和记账规则记账符号:借debit 贷Credit记账规则:“有借必有贷,借贷必相等”即:1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额,在两个或两 个以上相互联系的账户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 又如
12、,企业收到客户寄来的款项10000元,其中3000元用来清 偿原来所欠的购货款项,7000元用来再购买物资;就在记入银行 存款账户借方的同时,贷记应收账款和营业收入账户。比如,销售增加银行存款5000元;就记入银行存款账户借方,同 时记入收入账户的贷方。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方借:银行存款 5000贷:营业收入 5000银行存款10000借方贷方应收账款 3000贷方借方营业收入7000贷方借方借:银行存款 10000贷:应收账款 3000营业收入 7000要明确的几个问题: 账户之间的应借应贷关系,即为账户的对应 关系;存在着对应关系的账户,即为对应账户;账户的对应关
13、系和对应账户可以了解经济活 动的内容,检查账户记录是否正确 1、对应关系和对应账户。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方2、会计分录。会计分录的构成要素;简单的会计分录与复杂的会 计分录。借:银行存款 5000贷:营业收入 5000借:银行存款 10000贷:应收账款 3000营业收入 7000三、账户结构在“T”账户中也有其 固定的位置。在账户中的另一主要内容 即为与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额(一)资产类账户资产类账户的结构是:账户的借方记录资产的增加额,贷方记录资产 的减少额。 公式:资产类账户借= 借方期 +借方本期 贷方本期方期末余额 初余额 发生额
14、发生额资产类账户期初余额 (1)增加额 (2)增加额 (1)减少额 (2)减少额 借方贷方本期发生额 期末余额 本期发生额 (二)负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构是:账户的贷方记录负债及所有者权益的增 加额;借方记录负债及所有者权益的减少额,期末余额一般应在贷方。 公式:负债及所有者权益= 贷方期 +贷方本期 借方本期账户贷方期末余额 初余额 发生额 发生额负债及所有者权益类账户(1)减少额 (2)减少额 期初余额 (1)增加额 (2)增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 期末余额 (三)费用成本与收入类账户费用成本类账户的结构是:账户的借方记录费用成本的增加额,贷方记 录费用成本转入抵消收益类账户(减少)的数额,账户通常有期末余额。费用成本类账户(1)增加额 (2)增加额 (1)转出额 借方贷方本期发生额 本期发生额 收入类账户的结构是:账户的贷方记录收入的增加额;借方 记录收入转出(减少额),账户通常没有期末余额。 收入类账户(1)转出额 (1)增加额 (2)增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 总结: “借”字表示资产的增加,费用成本的增加,负债及所有者权益的减少,收 入的转出。 “贷”字表示资产的减少,费用成本的转出,负债及所有者权益的增加,收 入的增加。 资产类账户的期末余额一般在借方,负债及所有者权