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1、第二章 会计核算方法第四节 填制与审核凭证学习目标第一节 概述第二节 设置会计科目与账户第三节 复式记帐及应用第五节 登记账簿学习目标 掌握财务会计核算的基本方法： 设置科目与账户 复式记帐 填制与审核凭证 登记账簿第一节 概述 会计核算的方法包括：设置会计科目及账 户；复式记账；填制与审核凭证；登记账 簿；成本计算；财产清查；编制财务报告 等方法。（一）设置会计科目及账户。是对会计对象具体内容进行分 类核算的方法。它要求事先规定分类核算的项目，在账簿 中开设相应的账户。（二）复式记账。是对每一项经济业务，都要以相等的金额 同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。它 能够通过平衡关系了
2、解、掌握经济业务的内容及相互关系 ，检查会计记录的正确性，乃至反映经济活动的全貌。（三）填制和审核凭证。是保证会计资料真实、正确的一致 专门方法。原始凭证经过会计部门和其他有关部门审核并 认为是正确无误后才能作为填制记账凭证的依据，记账凭 证也要经过形式和内容的审核之后才能作为登记账簿的依 据。（四）登记账簿。是将记账凭证中所反映的经济业务分别记 入有关账户并在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法 。登记账簿要以记账凭证为依据，将记账凭证中所反映的 经济业务分别记入有关账户。（五）成本计算。是将应计入一定对象上的全部费用进行归 集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方 法。通过成本计
3、算可以对核算对象计价，考核各种费用的 耗费程度，提供经营盈亏的资料。（六）财产清查。是通过实物盘点、往来款项的核对来检查 财产和资金实有数额的方法。财产清查保护企业财产的安 全，保证会计核算资料真实、正确。 （七）编制财务会计报告： 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某 一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营 成果、现金流量等会计信息的文件。 资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况 的会计报表。 利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会 计报表。 现金流量表：反应现金流入、流出。 所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者 权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。
4、 附注。是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说 明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。一、会计科目会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。设 置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管 理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专 门方法。具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类 ，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的 经济业务都在这个科目项下核算。一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计 要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。 第二节 设置会计科目与账户设置会计科目的原则（一）必须结合会计对象的特点；（二）必须符合经济管理的要求；（三）要将统一性和灵活性结合起
5、来；（四）名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂；（五）要保持相对的稳定性。 按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下： 资产所有 者 权益负 债非 流 动 资 产流 动 资 产留存 收益投入 资本长期 负债流动 负债长期股权投资 固定资产 累计折旧 无形资产库存现金 银行存款 应收账款 其他应收款 预付账款 材料采购 原材料 库存商品生产成本制造费用短期借款 应付账款 预收账款 应付股利 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款长期借款 应付债券实收资本盈余公积 本年利润 利润分配按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下： 费用收入主营业务收入 主营业务成本 营业税金
6、及附加 营业费用 管理费用 营业外支出 营业外收入 所得税费用二、会计账户账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务 的分类、系统、连续记录的一种手段。设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是个会 计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这 种变化，就要设置会计账户。会计账户与会计科目之间既有共同点，也有一定的 区别。二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要 说明一定的经济业务内容。二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类核算 的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而账 户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资 料。 银行存款我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下
7、表：本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 三、账户的格式科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011800012000银行存款107000我们在具体解释问题，进行会计学习等时，经常采用“T” 形账户图。 本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 3、其他分类五、账户的分类账户一般可以按照三条标准分类：1、按照会计要素分类2、按照提供指标的详细程度分类四、账户的特点：（1）相反方向记账（2）平衡：左右两方登记（3）余额:余额与记录增加额的方向相同1、反映资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收 账款”、“其他应收款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”
8、 、“累计折旧”等。2、反映负债的账户，如“应付账款”、“预收账款”、“银行 借款”、“应交税费”、“应付股利”等。3、反映所有者权益的账户，如“实收资本”、“公积金”、“ 本年利润”、“利润分配”等。4、反映损益的账户，如“主营业务收入”、“营业外收入”等 。5、反映成本费用的账户，如“生产成本”、“制造费用”等。可以看出，上述账户分类完全等同于会计科目的名称。 三、账户的分类 （一）按照会计要素分类1、总分类账户。基本上是按照会计科目设置的账户。2、明细分类账户。提供某一具体经济业务明细核算指标的账户 。二者之间是统驭和具体化的关系。比如： （二）按照提供指标的详细程度分类总分类账户 明细
9、分类账户 二级账户钢材原材料钢材木材板材线材 条钢角钢1、资产负债表账户和利润表账户。反映企业实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户；反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。2、表内账户和表外账户。以上介绍的都是表内账户；产权归属不在于企业本身，但是企业要对起负责的账户是表外账户 。3、借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为实账户）资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户；（也 为实账户）利润表账户大部分都是无余额账户。（亦即虚账户）（三）其他分类研究账户分类的目的是进一步认识账户。举例来说：某类原材料是什么账户？
10、正确的答案为： u 按照会计要素分类为反映资产的账户； u 按照提供指标的详细程度分类为明细分类账户； u 按照其他分类为资产负债表账户，表内账户，借方余额账户。这样，就可以在多个层面上对每一账户有更深刻的认识。 第三节 复式记账原理及应用复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录 时，同时在相互联系的两个或两个以上账户， 以相等金额进行登记的一种记账方法。特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务 的来龙去脉,通过会计要素的增减变动全面、系 统地了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查 账户记录的正确性。一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：“资产负债所有者权益
11、”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元 有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对 应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000 各类经济业务对会计等式的影响： 1.等式两边同增 2.等式两边同减 3.等式左边有增有减 4.等式右边有增有减 等式永远恒等 由此产生复式记帐方法二、借贷记账法记账符号和记账规则记账符号：借debit 贷Credit记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”即：1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两 个以上相互联系的账户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 又如
12、，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清 偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行 存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同 时记入收入账户的贷方。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方借：银行存款 5000贷：营业收入 5000银行存款10000借方贷方应收账款 3000贷方借方营业收入7000贷方借方借：银行存款 10000贷：应收账款 3000营业收入 7000要明确的几个问题： 账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应 关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关
13、系和对应账户可以了解经济活 动的内容，检查账户记录是否正确 1、对应关系和对应账户。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方2、会计分录。会计分录的构成要素；简单的会计分录与复杂的会 计分录。借：银行存款 5000贷：营业收入 5000借：银行存款 10000贷：应收账款 3000营业收入 7000三、账户结构在“T”账户中也有其 固定的位置。在账户中的另一主要内容 即为与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额（一）资产类账户资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产 的减少额。 公式：资产类账户借= 借方期 +借方本期 贷方本期方期末余额 初余额 发生额
14、发生额资产类账户期初余额 （1）增加额 （2）增加额 （1）减少额 （2）减少额 借方贷方本期发生额 期末余额 本期发生额 （二）负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构是：账户的贷方记录负债及所有者权益的增 加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般应在贷方。 公式：负债及所有者权益= 贷方期 +贷方本期 借方本期账户贷方期末余额 初余额 发生额 发生额负债及所有者权益类账户（1）减少额 （2）减少额 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 期末余额 （三）费用成本与收入类账户费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记 录费用成本转入抵消收益类账户(减少)的数额，账户通常有期末余额。费用成本类账户（1）增加额 （2）增加额 （1）转出额 借方贷方本期发生额 本期发生额 收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方 记录收入转出（减少额），账户通常没有期末余额。 收入类账户（1）转出额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 总结： “借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收 入的转出。 “贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收 入的增加。 资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权
