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1、*16 流动负债中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院CURRENT LIABILITIESChapter 6中南财经政法大学会计学院*2一、流动负债的定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还 的债务。中南财经政法大学会计学院*3二、短期借款的核算取得短期借款 借款利息的处理 偿还借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息贷：银行存款中南财经政法大学会计学院*4签发票据时借：原材料 等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据支付银行承兑 汇票手续费时借：财务费用贷：银行存款票据到期时借：应付票据 贷：银行存款（如期清偿）应付账款（商业承兑汇票无力清偿）短
2、期借款（银行承兑汇票无力清偿）三、应付票据的核算中南财经政法大学会计学院*5例题甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一 批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的无 息商业承兑汇票一张，期限3个月。中南财经政法大学会计学院*6业 务借 方贷 方材料物资采购材料采购、在途物资、原材料 等 应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务生产成本、管理费用应付账款支付应付账款银行存款 应付票据无法支付 应付账款营业外收入四、应付账款的核算中南财经政法大学会计学院*7业务借方贷方预收款项银行存款预收账款销售实现预收账款主营业务收入
3、 应交税费应交增值税（销项税额）对方补付银行存款预收账款五、预收账款的核算中南财经政法大学会计学院*8例题甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400 000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。中南财经政法大学会计学院*9核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职 工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经 营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。发生支付借：银行存款管理费用贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款六、其他应付款的核算中南财经政法大学会计学院*10七、应交税费的核算（一）应交税费的内容通过“应
4、交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、消 费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房 产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补 偿费等。计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？中南财经政法大学会计学院*11（二）计入管理费用的税费的核算 计入管理费用的税费 房产税 土地使用税 车船使用税 印花税 矿产资源补偿费中南财经政法大学会计学院*12会计处理 借：管理费用贷：应交税费应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交矿产资源补偿费银行存款 （印花税）中南财经政法大学会计学院*13（三）应应交消费费税的核算1.消费费税的计计算 从价定率应纳应纳 税额额=销销售额
5、额税率 从量定额应纳应纳 税额额=销销售数量单单位税额额 从价与从量混合（卷烟和白酒类）应纳应纳 税额额=销销售额额税率销销售数量单单位税额额（1）甲类类卷烟 45%加0.003元/支（2）乙类类卷烟 30%加0.003元/支（3）白酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升）中南财经政法大学会计学院*142.消费费税的会计处计处 理 销销售应应税消费费品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 自产自用应税消费品借：在建工程生产成本制造费用管理费用 等贷：库存商品应交税费应交消费税中南财经政法大学会计学院*15例： 某企业业在建工程领领用自产产柴油50 000元，应纳应纳 增值值税10
6、200元，应纳应纳 消费费税6 000元。 借：在建工程 66 200贷贷：库库存商品 50 000应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税额额） 10 200应应交消费费税 6 000中南财经政法大学会计学院*16委托加工应税消费品，收回后继续加工应税消费品的借：应交税费应交消费税贷：银行存款委托加工应税消费品，收回后直接出售或加工非应税消 费品的借：委托加工物资贷：银行存款中南财经政法大学会计学院*17例： 甲企业业委托乙企业业代为为加工一批应应交消费费税的 材料（非金银银首饰饰）。甲企业业的材料成本为为1 000 000元，加工费为费为 200 000元，由乙企业业代 收代交的消费费税为
7、为80 000元（不考虑虑增值值税） 。材料已经经加工完成，并由甲企业业收回验验收入 库库，加工费费尚未支付。甲企业业采用实际实际 成本法 进进行原材料的核算。中南财经政法大学会计学院*18如果甲企业业收回的委托加工物资资用于继续继续 生产应产应 税消 费费品 借：委托加工物资资 1 000 000贷贷：原材料 1 000 000 借：委托加工物资资 200 000应应交税费费应应交消费费税 80 000贷贷：应应付账账款 280 000 借：原材料 1 200 000贷贷：委托加工物资资 1 200 000中南财经政法大学会计学院*19如果甲企业业收回的委托加工物资资直接用于对对外销销售 借
8、：委托加工物资资 1 000 000贷贷：原材料 1 000 000 借：委托加工物资资 280 000贷贷：应应付账账款 280 000 借：原材料 1 280 000贷贷：委托加工物资资 1 280 000中南财经政法大学会计学院*20（四）应交营业税的核算1.营业营业 税的计计算应纳税额=营业额税率中南财经政法大学会计学院*212.营业营业 税的核算借：营业税金及附加固定资产清理贷：应交税费应交营业税中南财经政法大学会计学院*22例： 某企业业出售一栋办栋办 公楼，出售收入320 000元已 存入银银行。该办该办 公楼的账账面原价为为400 000元， 已提折旧100 000元，未曾计计
9、提减值值准备备；出售 过过程中用银银行存款支付清理费费用5 000元。销销售 该项该项 固定资产资产 适用的营业营业 税税率为为5。 该该固定资产转资产转 入清理 借：固定资产资产 清理 300 000累计计折旧 100 000贷贷：固定资产资产 400 000 收到出售收入320 000元 借：银银行存款 320 000贷贷：固定资产资产 清理 320 000中南财经政法大学会计学院*23支付清理费费用5 000元 借：固定资产资产 清理 5 000贷贷：银银行存款 5 000 计计算应应交营业营业 税 借：固定资产资产 清理 16 000贷贷：应应交税费费应应交营业营业 税 16 000
10、结转销结转销 售该该固定资产资产 的净损净损 失 借：营业营业 外支出 1 000贷贷：固定资产资产 清理 1 000中南财经政法大学会计学院*24（五）应交增值税的核算 1.一般纳纳税企业业的核算科目设置 一级科目“应交税费” 二级科目“应交增值税” 三级专栏 进项税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 已交税金 转出未交增值税 转出多交增值税 出口抵内销产品应纳税额 等中南财经政法大学会计学院*25应交增值税的计算应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额（当期实现的销售额当期视同销售金额价外费用）适用税率当期进项税额A1+A2+A3+A4 A1购买货物增值税专用发票上注明的增值税额
11、A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额 A3运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税） A4购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额中南财经政法大学会计学院*26例题甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为 5 000 000元，增值税额为850 000元。货款已经支付，材料已经到达并 验收入库。该企业当期销售产品收入为10 000 000元（不含应向购买者 收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%， 不交纳消费税。要求计算甲公司本月应交增值税。中南财经政法大学会计学院*27应交增
12、值税的会计处理 （1）销项销项 税额业务额业务借：银银行存款 等贷贷：主营业务营业务 收入应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税额额） （2）进项进项 税额业务额业务借：原材料 等应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税额额）贷贷：银银行存款 等 （3）进项进项 税额转额转 出业务业务 改变用途（如用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费） 非常损失 借：在建工程待处处理财产损财产损 溢待处处理流动资产损动资产损 溢贷贷：原材料应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税额转额转 出） 中南财经政法大学会计学院*28（4）不予抵扣增值值税的业务业务借：固定资产资产 （形成不动产动产 等）工程
13、物资资 等 （形成不动产动产 等）贷贷：银银行存款 等 （5）上交增值值税借：应应交税费费应应交增值值税（已交税金）贷贷：银银行存款中南财经政法大学会计学院*29（6）转转出未交增值值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 （7）转转出多交增值值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 注意： 企业业当月交纳纳当月的增值值税 通过过“应应交税费费应应交增值值税（已交税金）”账户账户 核算 当月交纳纳以前各期未交的增值值税 通过过“应应交税费费未交增值值税”账户账户 核算中南财经政法大学会计学院*30例题甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税
14、率为17%，材料 采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税费应 交增值税”科目借方余额为40 000元，该借方余额均可从下月的销项税 额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600 000元，增值 税额为102 000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和 计税价格均为410 000元，应交纳的增值税额为69 700元。 （转下页）中南财经政法大学会计学院*31续前例（3）销售产品一批，销售价格为200 000元（不含增值税额），实际成 本为160 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。 该销
