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1、企业会计准则 非货币性资产交换n非货币性资产交换概述n非货币性资产交换的计量n非货币性资产交换的会计处理n与现行规定的主要区别1一、非货币性资产交换概述（一）概念非货币性资产交换是交易双方主要以存货、 固定资产、无形资产和长期股权投资等非货 币性资产进行的交换n不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） 2一、非货币性资产交换概述（二）认定支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收 到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产 公允价值和收到的货币性资产之和）的比例n低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则n高于25%（含25%），适用企
2、业会计准则第14号 收入等相关准则。3二、非货币性资产交换的计量两种计量基础：n公允价值必须符合两个条件：p交换具有商业实质p换入或换出资产的公允价值能够可靠计量n账面价值(换出资产)p上述两个条件均不符合4二、非货币性资产交换的计量（一）商业实质的判断满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同u示例1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本均 相同，两者进行交换具有商业实质吗？ 5二、非货币性资产交换的计量(一)商
3、业实质的判断 2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额与公允价值相比是重大的p从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间 、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的 作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同p预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的 选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价u实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实 质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换6二、非货币性资产交换的计量（二）公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能 够可靠计量p以市场价格为基础确定资产的公允价值2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价
4、值能 够可靠计量p以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定 公允价值7二、非货币性资产交换的计量(二)公允价值的可靠计量3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易p采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大 ；或者p在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估 计数的概率能够合理确定 视为公允价值能够可靠计量u参照金融工具确认和计量等相关准则规定确定资产的 公允价值8三、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下1.不发生补价p换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠) +相关税费2.发生补价 p支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换
5、入资产公允 价值）+相关税费p收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值- 补价）+相关税费9三、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下3.账务处理n换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准 则第14号收入按公允价值确认商品销售收入，同时结 转商品销售成本。n换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账 面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。n换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值 和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。10三、非货币性资产交换的会计处理(二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽 具有商业实质但换入、换出
6、资产的公允价值 均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作 为成本，无论是否支付补价，均不确认损益11三、非货币性资产交换的会计处理示例2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽 车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴 账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现 金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司 借：固定资产小型中巴 20（16+4）营业外支出 3贷：固定资产小汽车 19现金 4 B公司 借：固定资产小汽车 16（20-4）现金 4营业外支出 5贷：固定资产小型中巴 2512三、非货币性资产交换的会计处理示例3：A公司以一辆
7、小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小 汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元 ，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账 面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费）A公司 借：固定资产小型中巴 25（19+6）贷：固定资产小汽车 19现金 6 B公司 借：固定资产小汽车 19（25-6）现金 6贷：固定资产小型中巴 25如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方 均不确认损益13四、与现行规定的主要区别1.计量基础不同：现行准则只允许采用账面价值,新准 则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定 换入资产成本,并确认产生的损益2.损益的确认原则不同：现行准则下损益的确认取决 于是否支付补价；新准则下损益的确认取决于是否 以公允价值确定换入资产成本3.新准则引入了“商业实质”的重要概念14
