税收知识

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1、 税收知识培训内容一、税收基本知识：税收要素 二、房地产企业投融资税收知识：案例 三、股权投资投资业务的税收政策 四、股票交易的营业税及所得税政策 五、个人不动产转移的税收政策税收基本知识-税收要素篇税收制度的构成要素主要包括：（1）纳税 人（2）征税对象（3）税目(4)税率（5）纳 税环节（6）纳税期限（7）减税、免税 等。（1）纳税人亦称纳税义务人、“课税主体 ”，是税法上规定的直接负有纳税义务的单 位和个人居民纳税人与非居民纳税人的判定标准： 1住所标准 习惯性住所：因户籍、家庭、经济利益关系而在 中国境内习惯性居住。2居住时间标准：在境内居住 满一年，是指在一个纳税年度中（即公历1月1

2、日起至12 月31日止）在中国境内居住365日。临时离境的，不扣 减日数。临时离境是指在一个纳税年度中，一次不超 过30日或者多次累计不超过90日的离境。非居民纳税 人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境 内居住不满一年的个人。居民纳税人负无限纳税义务 ，其来源于境内、境外的所得均应向我国缴纳个人所 得税。而非居民纳税人只负有限纳税义务，仅就来源 于境内所得向我国缴纳个人所得税。如某外国人2003年2月12日来华工作，2004年2月 15日回国， 2004年3月2日返回中国，2004年11 月15日至2004年11月30日期间，因工作需要去了 日本，2004年12月1日返回中国，后于2

3、005年11月 20日离华回国，则该纳税人2004年度为我国居民 纳税人，负无限纳税义务，2005年度为我国非居 民纳税人，负有限纳税义务。居民企业和非居民企业的区别： 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地 区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民 企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中 国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的 企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场 所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内 的所得，以及发生在中

4、国境外但与其所设机构、场所有 实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国 境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取 得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就 其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（2）征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对 什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标 的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。征税对象 是税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限 ，决定着某一种税的基本征税范围。同时，征税对象也 决定了各个不同税种的名称。征税对象随着社会生产力 的发展而变化。在自然经济中，土地和人口是主要的征 税对象。在商品经济中，货物、劳

5、务、企业利润和个人 所得等成为主要的征税对象。征税对象按其性质的不同 ，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行 为等五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类即货 物和劳务税（以前的流转税）、所得税、财产税、资源 税和特定行为税。（3）税目是课税对象的具体项目，是税法中规定的应当 征税的具体物品、行业或项目，是征税对象的具体化， 它规定了一个税种的课税范围，反映了课税的广度，列 入税目的就是应税产品或项目，没有列入税目的就不是 应税的产品或项目。由于同一税目通常适用同一税率， 因此，它是适用税率的重要依据。如增值税的税目有货 物、提供劳务、修理修配、水电气等，营业税税目有金 融业、销售不

6、动产、娱乐业等（4）税率，是对征税对象的征收比例或征收额度。税率 是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志 。我国现行的税率主要有比例税率、超额累进税率、定 额税率、超率累进税率。（5）纳税环节：即发生纳税义务的时间和场所，是课税客体在运动 过程的诸环节中依税法规定应该纳税的环节。纳税环节的存在，取 决于课税客体即征税对象的运动属性。包括所处位置的变换和所有 者的变更。如增值税纳税环节是指增值税应税货物从生产、批发到 零售过程中，税法规定发生纳税义务的环节。主要包括：1）货物的 生产销售或移送使用环节；2）货物的批发环节；3）货物的零售环 节；4）货物的进口环节；5）提供加工、修理修配

7、劳务的环节。生 产环节本身不需要纳税，但货物进入移送使用环节需要纳税。如工 厂将自产的货物用于职工福利等。营业税的纳税义务发生时间为纳 税人收讫 营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。有 预收款的，为收到款项的当天。消费税的纳税环节具体分如下三个 环节： （1）纳税人生产的应税消费税 ，在出厂销售时纳税；纳税人 将自产自用的消费品用于除本企业连续生产消费品外的其他方面， 于移送使用时纳税； （2）委托加工的应税消费品，由受托方在向委 托方交货时，由受托方代收代缴税款； （3）进口应税消费品，于报 关进口时纳税。纳税地点：主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对 税款的源泉控制

8、而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人） 的具体纳税地点。我国税收制度对纳税地点规定的总原则是纳税人 在其所在地就地申报纳税，同时考虑到某些纳税人生产经营和财务 核算的不同情况，对纳税地点也作了不同规定。主要方式有:企业 所在地纳税。如增值税、营业税、企业所得税等，除另有规定者外 ，由纳税人向其所在地税务机关申报纳税。营业行为所在地纳税 。主要适用于跨地区经营和临时经营的纳税人。如建筑安装企业承 包建筑安装工程和修理业务(不包括承包铁路、公路、管道、输变电 和通信线路等跨省、自治区、直辖市移动施工工程)，在承包工程所 在地纳税。集中纳税。对少数中央部、局实行统一核算的生产经 营单位，由主管

9、部、局集中纳税。如对铁路运营(不包括铁道部直属 独立核算的企业)、金融、保险企业(不包括中国人民保险总公司所属 各省、自治区、直辖市分公司)和中国医药管理局直属企业,分别由中 央各主管部、行、局、总公司集中纳税。口岸纳税。主要适用于 关税。进出口商品的应纳关税,在商品进出口岸地，由收、发货人或 其代理人向口岸地海关纳税。纳税地点的案例： 1、境内自然人转让股权：张总将其持有的的深圳某公司 股权转让给胡振林。问：股权转让所得的纳税地点 2、境内法人企业之间转让股权：海南某公司将其持有的 北京公司转让给上海某公司。问：股权转让所得的纳税 地点 3、非居民企业转让给居民企业：美国公司将其持有的北 京

10、公司转让给上海公司。问：股权转让所得的纳税地点 4、非居民企业转让给非居民企业：美国公司将其持有的 北京公司转让给香港公司。问：股权转让所得的纳税地 点 纳税地点如何转化？（6）纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期 限，是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时 间限制。 比如，企业所得税在月份或者季度终了后15日 内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补；营业 税的纳税期限；分别为5日、10日、15日或者一个月，增 值税和消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、 15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主 管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能 按

11、照固定期限纳税的，可以按次纳税。（7）减、免税：减税免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。 减税是减征部分应纳税款；免税是免征全部应纳税款。减税免税规定是为了 解决按税制规定的税率征税时所不能解决的具体问题而采取的一种措施，是 在一定时期内给予纳税人的一种税收优惠，同时也是税收的统一性和灵活性 相结合的具体体现。法定减免如我国现行中华人民共和国增值税暂行条例 明确规定：农业生产者销售的自产农业产品、避孕用品等免税。临时减免 又称“困难减免”，是指除法定减免和特定减免以外的其他临时性减税、免 税，主要是为了照顾纳税人的某些特殊的暂时的困难。它通常是定期的减免 税或一次性的减免税。如纳税人

12、遇有风、火、水等自然灾害或其他特殊原因 ，纳税有困难的，经税务机关批准后，可给予定期的或一次性的减税、免税 照顾。特定减免是根据社会经济情况发展变化和发挥税收调节作用的需要而 规定的减税、免税。特定减免主要有两种情况：一是在税收的基本法确定以 后，随着国家政治经济情况的发展变化所作的新的减免税补充规定；二是在 税收基本法，不能或不宜一一列举，而采用补充规定的减免税形式。如财税 【1999】210和【2001】44号文中“1998年6月30日以前建成尚未售出的商品 住房”免征营业税、契税的优惠政策，延期执行两年，即延长至2002年12月 31日止。目的就是为了加快消化积压空置商品房，促进房地产市

13、场的健康发 展，积极防范金融风险而出台的特定减免税政策。房地产企业投融资税收知识 案例篇 案例:A公司有两块地,分别为M1地块和M2 地块,两块地的计税基础均为1亿元,公允价值 均为2亿元.B公司想购买其中的M1地块做房地 产开发。基本情况M1地块块M2地块A公司方案（一）直接卖地B公司出售支付现现金2亿元现 金计计税基础础2亿亿元 确认认所得2- 1=1亿亿元税收计算(单位:万元)1.有法律上的限制。直接卖地，只有投资 比例达到25%以上才允许转让项目，但有 可能操作。2.税负重。毛利的56%都去缴税了。3.优点：B公司拿到M1地块后，其计税基 础为2亿元，B公司未来开发的时候，税 负较低。

14、方案（一）直接卖地分析方案（二）先投资再转让股权B公司投资资增资扩资扩 股20%股权权现金2亿 元计计税基础础2亿亿元 确认认所得2- 1=1亿亿元B公司控股股东东全 资资长长期股 权权投资资 -2亿亿元持 股 80 %长长期股 权权投资资 -2亿亿元转转 让让 股 权权支 付 现现 金税款计算（单位：万元）1.税负依然较重，但是营业税金及附加不缴 纳。2.优点：B公司拿到M1地块后，其计税基础为 2亿元，B公司未来开发的时候，税负较低。方案（二）先投资再转让税收分析方案（三）先投资全资子公司再转让股权M公司投资资新设设公司计计税基础础2亿亿元确认认所得2- 1=1亿亿元长期 股权 投资转转

15、让让 股 权权全 资资 控 股长期股 权投 资 支 付 现现 金现现金2亿亿 元B公司考虑虑再合并税款计算（单位：万元）1.税负依然较重，但是受让方的契税不缴纳。2.优点：B公司拿到M1地块后，其计税基础为 2亿元，B公司未来开发的时候，税负较低。3.如果有需要，B公司可以同M公司再做一次 吸收合并，从而将M1地块直接纳入B公司。方案（三）先投资全资子公司再转让股权方案（四）先分立再转让股权M2地块M1地块块A公司股东东B公 司持 股方案（四）先分立再转让股权M2地块A公司股东东B公 司全 资资 控 股全 资资 持 股转让转让 股权权支付现现金全 资资 持 股 考虑虑再合并方案（四）先分立再转

16、让股权1.税负大大减轻，但是受让方的契税不缴纳。2.缺点：B公司拿到M1地块后，土地增值税扣 除项目为1亿元，B公司未来开发的时候，土地 增值税税负较重。3.如果有需要，B公司可以同M公司再做一次 吸收合并，从而将M1地块直接纳入B公司。方案（四）先分立再转让股权方案（五）一步到位：先投资再分立M2地块M1地块块A公司B公司投 资资持股33.3%A公司原股东东全 资资 控 股持 股 66.7 %方案（五）一步到位：先投资再分立A公司原股东东B公司M2地块持 股 33. 3%持 股 6 6. 7 %持 股 3 3. 3 %存续企业业A公司分立新公司A1分立采取一 般性税务处务处 理只缴纳缴纳 2500万元企 业业所得税； 如采取特殊 性税务处务处 理 ，连连企业业所 得税也不缴缴 纳纳了！方案（五）一步到位：先投资再分立A公司原股东东B公司M2地块持 股 33. 3%持 股 6 6. 7 %持 股 33. 3%存续企业业A公司分立新公司A1如果立即换换股 ，则则等价交易 不会产产生企业业 所得税，只有