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1、LOGO项目十 流动负债的核算 学习目标 掌握流动负债的概念及其本质特征； 明确应付账款、应付票据、短期借款、预 收账款、应付职工薪酬和应交税费的概念 ； 掌握短期借款、应付账款、预收账款、应 付职工薪酬和应交税费的账务处理； 具备运用流动负债的相关规定进行实际操 作的能力。主要内容v任务一 流动负债的概述v任务二 短期借款的核算v任务三 应付票据的核算v任务四 应付和预收款项的核算v任务五 应交税费的核算v任务六 应付职工薪酬的核算v任务七 其他流动负债的核算任务一 流动负债的概述 v一 流动负债概念 v负债是指过去的交易或事项形成的，预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。 流动 负债非流
2、动负 债流动负债是指将在1年内含1年或者超过1年 的一个正常营业周期内偿还的债务短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、 应付利润、应付利息、应交税费、其他应付款流动负债的特征 偿还期限短 到期必须要用企业资产、提供劳务或者举借新债来偿还 举借流动负债的目的，满足生产经营资金周转的需要 数额相对较小 二 流动负债分类 1.1.金额可直接确定的负债金额可直接确定的负债 2.2.依经营情况确定的负债依经营情况确定的负债1 1、按流动负债的金额是否可确定：、按流动负债的金额是否可确定：2 2、按流动负债产生原因来划分：、按流动负债产生原因来划分：1.1.借贷形成的负债，如短期借款借贷形
3、成的负债，如短期借款 2.2.结算形成的负债，如应付账款结算形成的负债，如应付账款 3.3.经营形成的负债，如应交税费、应付经营形成的负债，如应交税费、应付 职工薪酬职工薪酬 4.4.利润分配形成的负债，如应付利润利润分配形成的负债，如应付利润三 流动负债计价各项流动负债，应当按实际发生额入账“任务二 短期借款的核算 v 短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内含一年的各种借款。取得短期借款时：借：银行存款贷：短期借款取得利息归还1.数额较小，直接支付的情况：2.数额较大，采用预提的方法支付：借： 财务费用贷：银行存款预提利息时：借： 财务费用贷： 应付利息 实际支付利息时：借
4、： 应付利息贷： 银行存款二、短期借款的利息v三、短期借款的归还到期偿还本付息：借：短期借款应付利息贷：银行存款取得短期借款时：借：银行存款120000贷：短期借款120000预提利息时：借： 财务费用800贷： 应付利息800借： 财务费用800贷： 应付利息800借： 财务费用800贷： 应付利息800实际支付利息时：借： 应付利息2400贷： 银行存款2400预提利息时：借： 财务费用800贷： 应付利息800借： 财务费用800贷： 应付利息800借： 财务费用800贷： 应付利息800实际支付利息时：借： 应付利息2400短期借款120000贷： 银行存款122400v三、短期借款的
5、归还到期偿还本付息：借：短期借款应付利息贷：银行存款一、短期借款的取得例10-1例10-2例10-3任务三 应付票据的核算v一、应付票据内容v应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务 供应等而开出、承兑的商业汇票。承兑人的不同商业承兑汇票 银行承兑汇票是否带息带息票据 不带息票据v（一）应付票据发生的核算借： 在途物资/原材料/材料采购等应交税费应交增值税（进项税额 ） 贷：应付票据2、支付手续费时：1、企业开出并承兑商业汇票购货时：借：财务费用贷：银行存款例10-4v（二）应付票据到期偿还本息的核算借：应付票据财务费用贷：银行存款例10-5（三）应付票据到期无力偿还的核算任务四 应付和预收款
6、 项的核算v一、应付账款的核算应付账款是指企业在生产过程中因购买材料、商品、物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的款项。 在物资和发票账单同时到达的情况下，如果物 资验收入库的同时支付货款，不通过“应付账 款”科目核算, 如果物资验收入库后仍未付款 ，则根据发票账单登记“应付账款”。2.在发票账单已到，物资未到而且没有及时付款 的情况下，应当直接根据发票账单入账；3.在发票账单未到，物资已到，无法确定实际成 本的情况下，于月末按暂估价暂估价确认物资和应付 账款，待下月初再用红字冲回红字冲回。（一）发生应付账款 的核算1、购买材料、商品时：借：原材料/在途物资/材料采购应交税费应交增值税（进项
7、税额 ） 贷：应付账款2、接受劳务时： 借： 生产成本/管理费用等贷：应付账款例10-7（二）偿还应付账款的核算借：应付账款贷：银行存款/应付票据（三）转销应付账款借：应付账款贷：营业外收入二、预收账款的核算v供货方或提供劳务方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负债负债。需要用以后的商品、 劳务来偿付可单设“预收账款”账户； 也可把“预收账款”内容并入“应收账款”核算收钱-发货-多退少补借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额 ）1、向购货单位预收款项时：借：银行存款贷：预收账款2、销售实现时：作为“卖方时”作为“卖方时”收到预付款时：例9-9实现收入时：
8、销售商品成本核算：多余的预收款退回：三、其他应付款的核算v核算企业应付其他单位或个人的零星款项。 包括： 应付经营租入固定资产和包装物的租金 存入保证金 应付统筹退休金1、企业发生其他各种应付、暂收款项时：借： 管理费用贷： 其他应付款2、支付或退回其他各种应付、暂收款项时时：借：其他应付款贷：银行存款任务五 应交税费的核算增值税、消费税、营业税、所得税、资源税 、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土 地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补 偿费主要税种：“应交税费”账户企业实际交纳的各 种税金和应抵扣的 税金企业按规定计算结 转应交的各种税金尚未交纳的税金多交的或尚未抵 扣的税金借方贷方
9、不需要预计的印花税、耕地占用税， 不在本科目核算一、应交增值税的核算v（一）增值税概述v增值税是指对我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种流转税。价外税经营规模及会计核算的健全程度一般纳税人小规模纳税人v（二）一般纳税人增值税的核算月份终了，应将“应交增值税”明细账户 的余额转入“未交增值税”明细账户余额。1.进项税额进项税额是指企业购进货物或接受应税劳 务所支付或负担的，准予从销项税额中抵扣准予从销项税额中抵扣 的增值税额。发生非正常损失或改变用途时， 该“进项税额” 记“进项税转出”v2.销项税额 v销项税额是指企业销售货物或
10、提供应税劳务， 向购货方或接受劳务方收取的增值税额。卖方向买方 伙同价款一并 收取销项税额=销售额增值税税率销售额=含增值税销售额（1+增值税率）销售额必 须为不含 税价应交增值税额=当期销项税额当期准予抵扣的进项税额不足抵扣时，可结转下期继续抵 扣v3.应交增值税的账务处理1.企业采购物资借：应交税费应交增值税（进项税额）在途物资/原材料/库存商品贷：应付账款/ 应付票据/ 银行存款退货，做相反分录2.销售物资或提供应税劳务借： 应收账款/应收票据/银行存款贷：应交税费应交增值税（销项税额 ）主营业务收入/其他业务收入3.购入免税农产品 借：在途物资/原材料应交税费应交增值税（进项税额 ）贷
11、：应付账款/ 银行存款13%的进项税抵扣4.不予抵扣的项目的账务处理企业购进不动产或以其为载体的附属设备及 配套设施，用于非应税项目的购进货物或者应 税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。单独使用的固定资产，如电脑可以抵扣v5.进项税额转出的账务处理借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）原材料/生产成本/库存商品购进物资、在产品、产成品发生非正常损失 以及购进物资改变用途时：例9-17v6.视同销售的账务处理下列视同销售货物，需计算交纳增值税将自产/委托加工或购买的货物用于分配给股 东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个 人消费等行为v7
12、.出口退税的账务处理出口货物不开具增值税专用发票，不收取销项 税额； 但在国内采购这些货物或者生产这些货物采购 原材料时已支付了进项税额，可以在出口环节 退税。借：银行存款贷：应交税费应交增值税（出口退税）v8.交纳增值税的账务处理借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款例10-18v9.结转应交未交或多交增值税应交未交增值税转入未交： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税 ）贷：应交税费未交增值税将多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入 “未交增值税”明细科目：借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值 税）v（三）小规模纳税人增值税的核算应纳增值税额=销售额
13、（不含增值税） 3%)年应税销售额在规定标准（50万和80万）之下， 并且会计核算不健全，视为小规模纳税人。征收率：3%小规模纳税人只能开具普通发票，且不可进项税抵扣二、应交消费税的核算v凡在我国境内生产、委托加工 和进口 应税消 费品的单位和个人，均交纳消费税。（一）销售应税消费品的账务处理借：主营业务税金及附加贷：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税贷：银行存款1、销售时：2、实际交纳消费税时例9-22（二）生产应税消费品用于在建工程，非生产机 构等的账务处理借：固定资产/在建工程营业外支出贷：应交税费应交消费税借：长期股权投资 贷：应交税费应交消费税（三）以自产应税消费品投资的账务处
14、理（四）委托加工应税消费品委托加工应税消费品组成计税价格计算公式：1、发出材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料2、支付加工费、增值税、消费税时： 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额 ） 应交税费应交消费税 贷：银行存款验收入库， 做相反的分录三、应交营业税的核算v营业税是对在我国境内提供劳务、转让无形资 产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流 转税。 计算应交的营业税：借：主营业务税金及附加/固定资产清理贷：应交税费应交营业税企业出售 不动产时四、应交城市维护建设税的 核算v城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建 设， 扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开 征的一种税。应交城
15、市维护建设税 =（应交增值税 应交消费税应交营业税）适用税率借：主营业务税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税计算应交城市维护建设税：五、应交其它税费的核算v资源税 v土地增值税 v教育费附加借：主营业务税金及附加贷：应交税费应交资源税应交土地增值税应交教育费附加 个人所得税 借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税计入管理费用的税费v房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿 费借：管理费用贷：应交税费应交房产税应交土地使用税 应交车船税应交矿产资源补偿费在纳税义务发生时： 借：管理费用贷：银行存款印花税只通过“管理费用”科目核算任务六 应付职工薪酬的核 算v一、应付职工薪酬的内容v职工
16、薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。二、应付职工薪酬的核算生产部门人员的职工薪酬借： 生产成本/ 制造费用/ 劳务成本贷：应付职工薪酬由在建工程负担的职工薪酬借： 在建工程贷： 应付职工薪酬管理部门人员、 销售人员的职工薪酬 借： 管理费用/ 销售费用贷：应付职工薪酬 企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬借： 管理费用/ 生产成本/制造费用贷:应付职工薪酬任务七 其他流动负债的 核算v一、应付利润v应付利润是指小企业根据企业权力机构审议批 准的利润分配方案确定分配给投资者的利润。计算分配股利： 借：利润分配应付利润 贷：应付利润二、 应付利息v 应付利息是指小企业根据借款金额及其存 续期限和规定的利
