税务-其他税种的纳税筹划

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1、第七章 其他税种的为纳税筹划一、资源税的纳税筹划（一）利用准确核算进行纳税筹划在进行资源税纳税筹划时，提请注意：1要分清哪些是应税资源、哪些是免税资源。2注意征收资源税一般是初级产品或矿源矿，对于精矿、 选矿 需要根据综合回收率或选矿率换算为矿原矿再计算纳税。3资源税的纳税人生产或开采应税产品或自用视同销售时 不仅 要教资源税，还应缴纳增值税。 按照税法规定：纳税人减免税项目，应当单独核算课税数量 ；未 单独核算或不能准确核算减免税数量的，不予减免税；纳税人 开采 或生产不同税目产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课 税数 量，未分别核算的或不能准确核算的，从高适用税率。基于此规定，纳税人在

2、账务处理过程中，可以通过准确核算 各税 目的课税数量，清楚区分应税项目或免税项目，应该纳税的适 用何 种税额，以便享受税收优惠，达到节税目的。 l 【筹划案例】新疆某煤矿2010年10月份生产销售煤炭50 000 吨， 生产天然气4000m，已知煤炭每吨950元，天然气每千立方1100 元， 新疆资源税采用从价定率法征收，征收率为5%。根据税法规定，煤炭生产企业生产过程伴生的天然气免缴 资源 税。应纳税额950500005% 2 375 000（元）可以省税1 1004 0005% 220 000（元）（二）利用相关产品进行纳税筹划伴采矿单位税额高的，在开采之初少采或不采伴生矿，在 税务 机关

3、确定好单位税额后，再扩大企业伴生矿的开采量；如果伴 生矿 的税额较低，则进行反向操作。由于国家对以精矿形式选出来的副产品不征资源税，对纳 税人 而言，最好的筹划方式是尽量完善工艺、引进技术，使以非精矿 形式 伴生出来的副产品形式出现，以达到节税目的。伴生矿在开采之初应注重个别元素矿产品适用税率相对较 低， 以此影响税务机关确定价低单位税额，使得整个矿床的矿产品 适用 的税率较低，即可达到节税的效果。（三）利用这算比进行纳税筹划资源税条例规定：纳税人不能准确提供应随产品数量或移 送使 用数量，以以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换 算为 课税数量。据此规定：纳税人在综合回收率相对较低的时

4、，不提供或 不能 准确提供应税产品销售数量或移送数量，以便税务机关根据同 行业 平均回收率高折算应税产品时，相对减少课税数量，降低税收 负担 对加工技术相对先进，产品加工生产综合回收率相对同行 业较 高的企业，应准确进行核算，给税务机关提供准确的应税产品 销售 数量或移送数量。这种方法是用于煤炭、金属和非金属矿原矿 。二、土地增值税纳税筹划（一）利用土地增值税征税范围进行纳税筹划房地产企业可以根据土地增值税征税范围的三条标准进行 判断 以便进行合理的纳税筹划：1. 对转让土地使用权及其地上建筑物和附着物；2. 对转让的国有土地使用权和及其地上建筑物和附着物征 税3. 土地增值税的征税范围不包括

5、未转让土地使用权、房产 权行 为。房屋代建行为不属于土地增值税的征税范围。利用代建房 形式 房地产开发公司按照取得的收入和3%的税率计算缴纳营业税， 不缴 土地增值税。房地产开发公司在开放之初便能确定终止用户， 可以 采用税负较轻的代建房形式。实行定向开发，避免开发后销售 缴纳 土地增值税，可以达到减轻税负的目的。房地产开发企业可以采用合作建房形式，待房屋建成后作 为自 用办公用房，可以不缴土地增值税，从而降低房地产成本。将 来处 置时，可以只交属于自己部分的土地增值税。（二）利用税收优惠进行纳税筹划筹划的法律依据：纳税人出售普通住宅，增值额未超过 20%免 征增值税，超过的20%的应就其全部

6、增值额按规定征收增值税 ；纳 税人既建造普通住宅又从事其他房地产开发的，应分别核算增 值额 未分别核算或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅 不能 享受这一免税规定。纳税人既建造不同标准普通住宅又从事其他房地产开发， 在分 开核算的情况下，筹划的关键是将不同标准住宅的增值率控制在 20%以内，以获得免税待遇。降低增值率的途径有二：一是增加扣 除项 目金额，二是降低普通标准住宅的售价。筹划案例p.178l（三）利用增加扣除项目进行纳税筹划土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率即增值率的 大小 按照适应税率累进计算征收的，增值率越大，适用税率越高， 缴纳 的税款就越多。增值额是销售收入减去

7、成本、费用后的余额， 房地 产开发成本越高，增长率就越低，应纳税额就越少。纳税人应 尽可 能合理扩大费用开支，降低增值率，使其适用较低的税率，从 而达 到节约税款。降低增长额、减少纳税的最好从以下方面进行： l 1. 利用利息费用进行纳税筹划对于资金较少、主要依靠负债筹资的房地产公司，按照房地 产开 发项目及算分摊利息支出并提供金融机构的贷款证明，以便据 实扣 除，节约税收。 允许扣除的三项费用利息支出（取得土地使用关支付的金额房地产开发成本） 5%对于主要依靠权益资本筹资的开发公司，由于利息支出较少 ， 合乎逻辑的做法是：不提供银行贷款利息证明，不按照开发的 房地 产项目分摊费用，可以多扣除

8、开发费用，减少增值税税金支出 。 允许扣除的三项费用（取得土地使用关支付的金额房地产开发成本）10%2. 充分使用房地产开发企业可以按照取得土地所有权支付 的金 额和房地产开发成本之和的20%，计算加计扣除项目金额，增 加扣 除项目金额，减少增值额，进而降低增长率，减少税金流出， 达到 节税的目的。三、印花税纳税筹划（一）利用纳税人进行纳税筹划印花税的纳税人是参与订立和用的各方当事人。这种筹划 方法 就是尽量减少书立使用各种凭证的各方当事人，使当事人总体 税负 下降，从而达到少缴税的目的。（二）分别税目核算进行纳税筹划同一种凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率 的， 如分别记载金额的，

9、应分别计算应纳税额，相加后按合计金额 贴花 纳税；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。纳税人应具 体了 解印花税的不同税目进行分别列想来降低税负。例如，对由受 托方 提供原材料加工、定做的合同，凡合同中分别记载加工费金额 和原 材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税，合 计数 即为应纳税额。合同未分别纳税各自金额的，应全部依照加工 承揽 合同贴花纳税。再如，由委托方提供原料及主要材料、受托方 只提 供辅料的加工合同，不论加工费和辅料金额是否分别记载，均 已辅 料和加工费合计数计税贴花，委托方提供的材料不计税贴花。筹划思路：加工承揽应该分别核算，使合同上的不同税目的 金 额适用

10、不同税率，以达到节税的目的。（三）利用金额不确定的纳税筹划印花税的计税依据是合同记载的金额，金额不确定的经济 合同 可在签订是按5元贴花。当事人在签订数额较大的合同时，可以 有意 使合同所记载的金额是不确定的，以便到最终结算时再缴纳印 花税 以获取货币时间价值，且筹划简单、不担风险。（四）利用缩小计税金额进行纳税筹划纳税人的双方或多方可以经过合理筹划，使各项费用及材 料等 的金额通过一定途径从合同中减除（例如辅料如果委托方无法 提供 或者无法剪除，可由受托方提供），从而减少合同表面金额， 达到 节税目的。（五）利用合同角色转换方式进行纳税筹划施工企业将自己承包的合同分包或转包出去，需要在第一

11、次贴 花的同时，为转包或分包合同再贴一次花。为此，这种纳税筹 划的 核心就是尽量减少签订承包合同的环节，以减少可能书立的应 税凭 证，以达到节税的目的。四、房产税的纳税筹划（一）利用征税范围进行纳税筹划房产税的征收范围仅限于城市、县城、建制镇和工矿区， 此范 围之外的房屋不征收房产税。纳税筹划主体在投资、设立环节 从节 税角度考虑，可将生产经营地选择在城市、县城或建制镇或工 矿区 等房地产课税范围以外的区域，可能为企业带来不尽收益因为 房地 产税不论企业盈亏，需要按年计征房产税，如果把企业设在乡 、村 所在地，则无需缴纳房产税此项筹划，可给企业带来可观的收 益。另外，城市土地的价值及使用费高于

12、建制镇和工矿区及乡村 ， 设立在乡村的企业可以减少城市污染、有比较廉价的劳动力， 为降 低成本和今后扩建发展提供机遇。（二）利用征税对象进行纳税筹划房产税的征税对象是房产，房产之外的各类不动产不征房产 税 纳税主体在建造仓库、停车场等设施时，如果建成室内仓库和 停车 场，因其符合房屋定义，无疑需要缴纳房产税，在不影响使用 效果 的前提下，如果采用露天仓库、停车场等形式，则可免交房产 税。（三）利用税基进行纳税筹划基本方法：一是在固定资产购置环节，准确划分房屋与其 他固 定资产的购置成本，合理计量房屋价值；二是在房屋经营租赁 环节 合理界定、核算租金收入与其他费用，以免因对税基确认计量 不合 理

13、而增加房产税负担。筹划案例：P212（四）利用房产托外投资联营进行纳税筹划房地产税是房产的计税价值或房产租金，实行从价（从租 ）定 率计征。从价计征按照房屋原价减除1030%后余额为依据按年 计 征，从租计征按租金收入的12%计征。两者计算口径不同，适 用税 率不同，往往会出现一些房龄较长的旧房可能出现按余值计征 房产 税税负较低，按租金计征税款税负较高的情况；而一些新房屋 可能 出项的情况相反。设房产余值为X，租金为Y，则有： X*1.2%=Y*12%解之得 0.012X=0.12Y从上式可知：房产余值是房产租金10倍时，两者的税负相 同， 如果房产余值大于租金10倍，则按余值计税负担较重；

14、如果房 产余 值小于租金10倍，则按余值计税负担较轻。根据上述关系，纳税人在以房产金信联营投资时，对被投 资方 的分红情况和房产租赁市场情况事先进行评估，在不考虑其他 利益 关系的前提下，用上述倍数进行衡量就可以找出正确的节水方 法。筹划案例：某公司用价值400万元房产向另一公司进行投资 ，市 场上房产租金占房产原值为5%，当地政府规定房产税按原值减 原 值的20%比例计算。按房产余值应缴房产税400(120%) 1.2% 3.84（万 元按租金缴纳房产税4005% 12%2.4（万元）本例中纳税人应选择取得固定收入对外进行投资，这样可 以少 缴房产税1.44万元（3.842.4）。提请注意：

15、如果按照取得分红收入在扣除所得税后比房产 税的 税款多时，按取得租金进行的方式进行投资不一定是最佳的节 税选 择。这个节税平衡点的选择同样适用于不同租赁型的纳税筹划 。l 五、城镇土地使用税的纳税筹划（一）利用地区差别税额进行纳税筹划如果纳税人尚无核发土地使用证，纳税人纳税人自己申报 的土 地面积缴纳土地使用税，待发证后进行调整，但利用获得的纳 税时 间差以对企业也是有利无弊的。 （二）利用征税范围进行纳税筹划城镇土地使用税征收范围是有限的，纳税筹划主体可以通 过选 择投资地点进行纳税筹划。一般而言，企业只要将生产经营场 所设 立在城镇土地使用税征税范围以外的，就可以彻底规避城镇土 地使 用税

16、负担。对于城镇依赖性较强的企业如制造业、仓储业、物流业， 可以 选择在城镇之外但又与之相毗邻地区；对于以农产品为原料的 加工 企业，就可以原材料产地为依托，设立在农村地区。l 六、关税的纳税筹划（一）利用进口货物关税完税价格进行纳税筹划纳税筹划选择同类产品中成交价较低、运杂费相对较小的 货物 进口，降低组成计税价，进而降低完税价格，达到节税目的。1.进口货物完税价格的纳税筹划进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为 完 税价格。 筹划案例。p1282.出口货物完税价格的纳税筹划l（二）利用原产地进行纳税筹划进口关税分设普通税率和优惠税率（最惠国税率、协定税 率和 特惠税率）。原产地与我国未订有关税互惠协定的国家或地区 的进 口货物，按普通税率征税；与我国定有互惠税率的国家或地区 ，按 优惠税率征税。原产地的确认，我国采用全部产地标准和实质 性加 工标准两种国际通用标准。根据关税法有关规定，对机器、仪