《可供出售金融资产和交易性金融资产的异同点》由会员分享，可在线阅读，更多相关《可供出售金融资产和交易性金融资产的异同点（5页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、可供出售金融资产和交易性金融资产的异同点可供出售金融资产和交易性金融资产的异同点项目可供出售金融资产交易性金融资产相 同 点（1）初始计量属性都是公允价值。交易性金融资产和可供出售金融资产在初始计量时，计量属性都是公允价值， 所谓公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者 债务清偿的金额。以公允价值作为这两类金融资产的计量属性，主要是为了反 映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，把该类金融资产和市场紧 密的结合。（2）在取得金融资产的时候支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利 息或股息，都单独通过应收项目来核算。在取得金融资产的过程中，如果初始取得价款中包含有已到
2、付息期尚未领 取的利息或股息，都要将这部分利息或股息单独通过“应收利息”或“应收股利” 来反映。（3）金融资产持有过程中，确认的应收股利或利息都计入了当期的投资 收益。这两类金融资产，在持有的过程中，如果在资产负债表日需要确认应收利 息或应收股利的，都要在当期通过“投资收益”计入当期损益。（4）在资产负债表日两类金融资产都要反映公允价值的变动。 这两类金融资产在资产负债表日，都要将资产账面价值与公允价值进行比 较，如果账面价值与公允价值不一致，要根据公允价值对账面价值进行调整， 以便把金融资产更加紧密的和市场结合起来，更加及时准确地反映资产的价值 变动。 （5）出售的时候，金融资产的账面价值与
3、取得价款之间的差额以及持有 过程中累积的公允价值变动都要计入当期损益。持有意 图不同可供出售金融资产的持有意图和持有 期限就没有交易性金融资产那么明确交易性金融资产持有意图明确，持有 时间短，是为了短期之内进行交易， 赚取交易差价的初始取 得时的 交易费 用的处 理不同可供出售金融资产初始取得时发生的 交易费用则是计入了资产的初始确认 成本交易性金融资产初始取得时发生的交 易费用直接通过“投资收益”计入当期 损益资产持 有期间 公允价 值变动 的处理 不同可供出售金融资产的公允价值发生变 动幅度较小或暂时性变化时，企业应 当认为该项金融资产的公允价值是在 正常范围的变动，应将其变动形成的 利得
4、或损失，除减值损失和外币性金 融资产形成的汇兑差额外，将其公允 价值变动计入“资本公积其他资本 公积”交易性金融资产的公允价值变动要通 过“公允价值变动损益”计入当期损益金融资 产资产 减值的 处理不 同企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的， 应当计提减值准备。 企业取 得交易 性金融 资产和 可供出 售金融 资产的 核算差 异可供出售金融资产的持有意图不明确，也就是说，不能 确认持有期限是长期的还是短期的，如在活跃市场上有 报价的股票、债券和基金等，如持有意图不明确则列为 可供出售金融资产，
5、可供出售金融资产在初始确认时， 应当按其公允价值以及交易费用之和入账。 “可供出售金 融资产”总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利 息、利息调整和公允价值变动。对于可供出售金融资产 初始确认又分为两处情况:1.对于可供出售金融资产是股票，则其初始确认为： 买价+相关税费。对于交易性金融资产的交易费用不计入成本，计入 投资收益的借方，直接冲减当期的损益，而可供出售金 融资产发生的交易费用直接计入成本。买价中包含有已 经宣告但尚未发放的股利，应单独作为“应收股利”。其核 算分录为：借：可供出售金融资产成本 （买价与相关税费 之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款2.对于可供
6、出售金融资产是债券，则成本反映面值。 买价中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应单独作 为 “应收利息”。借：可供出售金融资产成本 （面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可 能在贷方）贷：银行存款对于可供出售金融资产其实企业还有可能从另外一 种形式取得，那就是持有至到期投资重分类为可供出售 金融资产，对于持有至到期投资本来持有最初意图是一 定要持到期，因后违背了将该投资持有至到期的意图， 将其重分类为可供出售金融资产，其会计核算如下所示：借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可 能在借方）交易性金融
7、资产在 活跃的市场上有报 价且持有期限较短， 应当按照公允价值 计量，初始入账价 值包括买价，不包 括交易费用（比如 佣金、手续费等） ， 其交易费用计入当 期损益（投资收益 的借方） 。买价中包 含有已经宣告但尚 未发放的股利或已 到付息期但尚未领 取的利息，应单独 作为“应收股利”或 “应收利息”。 “交 易性金融资产”下面 有两个二级科目， 成本和公允价值变 动。初始确认会计 核算的分录为：借：交易性金 融资产成本 （指买价，不含已 宣告但尚未发放的 股利或已到付息期 但尚未领取的利息 及交易费用）投资收益 （交易费用）应收股利 （已宣告但尚未发 放的股利或已到付 息期但尚未领取的 利息
8、）贷：银行 存款持有期 间的核 算差异1.资产负债表日计算利息可供出售金融资产如为债券的，到了资产负债表日 则要核算其利息，分期付息的应该按票面利率计算的利 息进入到“应收利息”中，如一次还本付息债券按票面利率 计算的利息计入“可供出售金融资产应计利息”。其会 计核算分录为：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利 息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次 还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实 际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额， 也可能在借方） 2.资产负债表日公允价值变动可供出售金融资产如为股票的，到了资产负债表日 则要测试其
9、公允价值是否发生了变动。当可供出售金融 资产的公允价值高于了其账面余额的差额或低于了其账 面余额的差额(差额不大)，都应对可供出售金融资产进行 调整。例某可供出售金融资产原 5 元/股，共 100 万股， 到了 12 月 31 日股票的公允价值发生变动，股票的价格 为 4.5 元/股，应该确认价格下跌所带来的影响，这时就 应该确认资本公积减少了 0.5 元/股，其会计核算分录为：借：资本公积其他资本公积 50贷：可供出售金融资产公允价值变动 50接上例，如到了 12 月 31 日股票的公允价值发生变 动，股票的价格为 5.5 元/股，应该确认价格上升所带来 的影响，这时就应该确认资本公积增加了
10、 0.5 元/股，其 会计核算分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动 50贷：资本公积其他资本公积 503.资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）当在资产负债表日，如可供出售金融资产的公允价 值发生较大幅度的下降或非暂时性的下降或持续下降没 有回升的希望，则应该是确定可供出售金融资产发生了 减值，例如：一项可供出售的资产，2007 年 6 月 10 日购 入的成本是 100，到了 2007 年的 12 月 31 日，公允价值1.对于交易性金 融资产持有期间的 股利或利息的核算， 如收到原买价中包 含的已经宣告但尚 未发放的股利或已 到付息期但尚未领 取的利息时，则应 该冲减原来的“应收
11、 股利”或“应收利息”， 如果是购买后持有 期间，被投资单位 宣告分派的股利或 利息，则应确认投 资收益，其会计核 算分录如下：借：应收股利 （被投资单位宣告 发放的现金股利投 资持股比例）应收利息 （资产负债表日计 算的应收利息）贷：投资 收益2.资产负债表 日，以公允价值计 量的交易性金融资 产，其公允价值的 变动应该予以确认。 如某交易性金融资 产其成本为 500 万 元，100 万股。假 如到了该年 12 月 31 日股票上升为 8 元/股。这时就应该 确认公允价值变动 损益 3 元/股。是 95，变动情况计入资本公积 5（差异变动不大） ，到了 2008 年 12 月 31 日假如公
12、允价值是 60，则应该确认资产 减值损失 35(因差异变动较大，确认减值)，但总的资产减 值损失应该是 40（35+5） 。也就是把原借方的差异不大的 资本公积也要转入到资产减值损失里面去。其会计核算 分录如下：借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积其他资本公积（从所有者权 益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动（差 额）4.减值损失转回对于原已确认减值损失的可供出售金融资产，在随 后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损 失事项有关的，应按原确认的减值损失进行恢复，如为 股票等权益工具投资，减值损失恢复核算的会计处理如 下：借：可供出售金融资产公允价值
13、变动贷：资本公积其他资本公积除了股票等权益工具投资外，其余的可供出售金融 资产减值损失恢复核算的会计处理如下：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失借：交易性金 融资产公允价 值变动 300贷：公允 价值变动损益 300假如到了该年 12 月 31 日股票是 下跌为 7 元/股。这 时就应该把损益转 出。借：公允价值 变动损益 100贷：交易 性金融资产公 允价值变动 100 出售时 的核算 差异可供出售金融资产持有期限不确定，但总有一天，会由 于各种原因进行出售、债务重组等终止确认该资产，对 于可供出售金融资产，将要把原金融资产的账面余额转 出，将因公允价值变动引起的“资本公积”的
14、变动的金额转 出，这些与实际收到金额的差额，进入到“投资收益”。其 具体的会计核算如下所示：借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积其他资本公积（从所有者权 益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）交易性金融资产由 于持有期限比较短， 是一项流动资产， 当企业认为无利可 图或急需流动资金 使用的情况下，会 将交易性金融资产 出售，对于交易性 金融资产的出售， 将原账面的金融资 产的余额转出与实 际收到的金额的差， 计入“投资收益”， 而将原计入金融资 产的公允价值变动 转出，计入“投资收 益”，以使其余额为 零。其具体会计核 算分录如下：借：银行存款贷：交易 性金融资产投资 收益（差额，也可 能在借方）借：公允价值 变动损益（原计入 该金融资产的公允 价值变动）贷：投资 收益或：借：投资 收益贷： 公允价值变动损益
